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兼用于或专用于免征增值税项目的进项税额如何抵扣

一、根据《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增

值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)第一条规定,自2018年1

月1日起,纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税

项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或

者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

二、用于免征增值税项目的进项税额,不得抵扣

情形一、根据财税〔2016〕36号文附件一《营业税改征增值税试

点实施办法》第二十七条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额

中抵扣:

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利

或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不

动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项

目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动

产。

情形二、根据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关

捐赠税收政策的公告》(财税〔2020〕9号)第三条,单位和个体工

商户将自产、委托加工或购买的货物,通过公益性社会组织和县级以

上人民政府及其部门等国家机关,或者直接向承担疫情防治任务的医

院,无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,免征增值税、

消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

情形三、根据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关

税收政策的公告》(财税〔2020〕8号)第三条,对纳税人运输疫情

防控重点保障物资取得的收入,免征增值税;第五条,对纳税人提供

公共交通运输服务、生活服务,以及为居民提供必需生活物资快递收

派服务取得的收入,免征增值税。

【案例】

某企业属于运输公司,承运的货物属于国家发展改革委、工业和

信息化部确定的疫情防控重点保障物资。假设2020年1月份运费收入

1000万元,其中符合规定的免税收入400万元,当月全部进项税额

60万元。计算1月份应纳增值税=?

分析:

1、某运输公司,承运的货物属于国家发展改革委、工业和信息化

部确定的疫情防控重点保障物资,根据财税〔2018〕8号)第三条,

对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入,免征增值税。

2、根据《增值税暂行条例实施细则》第二十六条和《营业税改征

增值税试点实施办法》第二十九条的规定:对于无法划分的不得抵扣

的进项税额,按照免征增值税销售额占全部销售额的比例计算转出。

(1)不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月

免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营

业额合计=60×400÷1000=24(万元)

(2)当月允许抵扣的进项税额=当月总进项税额60-不得抵扣

的进项税额24=36(万元)

(3)1月应纳增值税=销项税-进项税=600*9%-36=18(万

元)

情形四、若是办公费用、审计费用等既用于应税项目也用于免税

项目的无法划分,必须要按照比例进行计算不得抵扣的进项税。

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