会计国际和谐与会计准那么全世界趋同 .pdfVIP

会计国际和谐与会计准那么全世界趋同

关于会计国际和谐，学者提出很多概念。这些概念涉及会计老例、

会计准那么、财务报告、财务信息和会计实务等概念。研究和归纳这

些概念，能够发觉会计国际和谐具有不同的范围和层次。（为行文简便

起见，本文将所有标准财务会计报告的标准，诸如一些国家的公司法、

商法、证券法、会计准那么、会计制度等统称为会计准那么——作者

注）。

第一，从会计国际和谐的性质来看，存在形式和谐和实质和谐的不同。

形式和谐是指会计准那么的和谐，实质和谐是指会计实务的和谐，即

财务报告所提供的信息的可比性的提高。

第二，关于会计国际和谐（internationalharmonization）的概念。

ArpanandRadebaugh（1992）以为是一种缩小各类标准和实务不同以形

成一套周密的可同意的标准和老例的进程；DoupnikandSalter（1993）

以为是减少国家间会计实务的不同；Choi，FrostandMeek（1999）以

为是对会计实务不同设定限度以增加其可比性的进程；

NobesandParker（2000）以为是通过对会计老例的变异程度加以限制

从而增加其可比性的进程；Saudagaran（2001）以为是旨在增强不同

国家会计标准下生成的财务报表的可比性的进程。由此，咱们能够把

会计国际和谐的特点归纳如下：会计国际和谐是一个进程，通过那个

进程，能够限制和缩小会计实务的不同，和谐的目的是形成一套公认

的会计老例或准那么，增进各国会计实务和财务信息的可比。

再次，关于会计国际和谐的基准，存在从多重向单一进展的趋势。

初期会计国际和谐，要紧以国际会计准那么（IAS）和美国财务会计准

那么（FASBstatements）为基准。另外，20世纪80年代的欧共体会

计指令也曾经在欧共体内产生重要阻碍。之因此形成如此的格局，主

若是因为国际会计准那么具有普遍的国际基础，美国资本市场具有重

大的融资能力及其会计准那么具有重大的国际阻碍，而欧共体本身就

有和谐内部成员国经济活动的功能。但是，应当指出，直到2002年

10月，美国都没有启动与国际会计准那么实质性的和谐乃至趋同的程

序，因为美国几乎各个层次方方面面都一致以为，美国的资本市场是

世界上最发达的资本市场，美国的会计准那么是全世界最好的会计准

那么。迫使美国朝野考虑采纳国际会计准那么的最典型的事件是德国

戴姆勒/奔驰汽车公司为了在美国纽约证券交易所上市进行财务报表

转换而发生的巨额报告亏损。1993年，戴姆勒/奔驰汽车公司第一次

在纽约证券交易所（NYSE）申请上市。昔时，该公司按德国会计标准

编制报表产生亿德国马克的利润，而依照美国会计标准进行调整后那

么为亿德国马克的亏损。如此的转换结果，对外国公司到美国上市造

成了严峻的负面阻碍，以致本来打算到美国上市的一些公司转道去欧

洲等其他资本市场上市。这种情形，引发美国国会的震惊，以致一再

敦促美国证券交易委员会（SEC）考虑美国应否采纳国际会计准那么。

2001年以来，美国显现的系列财务丑闻案催生了《2002萨班斯-奥克

斯利法案》，该法案第108节第4条要求美国证券交易委员会（SEC）

在该法案发布以后一年之内，就应否采纳原那么基础会计准那么（意

指国际会计准那么）提供研究报告。以后，SEC和美国财务会计准那

么委员会都围绕美国会计准那么的制定基础（原那么基础与规那么基

础）展开了普遍的研究。其间，欧共体的会计模式的阻碍那么随着欧

盟最近几年来偏向于采纳国际会计核心准那么而慢慢减弱。

第四，关于会计全世界标准化的提出和含义。

随着会计国际和谐的慢慢进展，会计全世界标准化

（globalstandardization）遂被提出。Choi，FrostandMeek在他们

合作的《国际会计》（1999）一书中指出：“标准化通常意味着强制要

求执行超级严格和选择范围很小的规那么，乃至或许是在所有情形下

都执行单一的准那么或标准而不能容纳国家间的不同”。很显然，会计

标准化是向单一的全世界性会计准那么的目标方向进展的进程。

第五，关于会计准那么全世界趋同及其含义。

会计准那么全世界趋同（globalconvergenceofaccountingstandards）

是新近显现的概念，是资本市场国际化达到必然程度的产物。会计准

那么全世界趋同的思路在国际会计准那么委员会（IASC）2000年实施

重大改组的进程中慢慢强化，趋同的目标也慢慢清楚。200