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会计准则下资本公积与国际会计准则探究

随着我国市场经济体制的不断成熟和经济全球化的深入发

展，我国对会计准则和制度做了部分修改，其中资本公积核算方

面有明显修改，并使用了公允价值模式概念。

[摘要]国际会计准则正处在改革的重要阶段，而我国也对旧

会计准则做了大幅度修订，使其和国际准则实现逐步趋同。文章

主要分析了我国新旧会计准则下的资本公积存在的差异，以及新

会计准则下的资本公积和国际标准之间的趋同差异。

[关键词]资本公积;新准则;国际会计准则;差异

一、资本公积的含义与主要内容

(一)资本公积的含义

资本公积指的是企业公司所收到的投资者超过企业注册资

本或者股本中所占有份额的投资，而直接算入所有者权益的经济

损失和利益等也包括在内。资本公积和实收资本都是投入资本的

一部分，不过从来源上来看两者还是有显著区别的。资本公积无

须原投资者投入，也不要求投资利益，它有其特定的来源，属于

公司所有者投入资本的一个部分，和企业的净利润没有关联。

(二)资本公积的主要内容

新实施的会计准则针对资本公积中的会计核算问题做了规

定：企业公司所形成的实际资本，资本公积须以资本公积账户来

核算，同时在该账户下的资本溢价、其他资本公积两个明细

科目来仔细核算。首先，资本公积资本溢价的核算内容为：

普通企业资本溢价、股份有限公司股本溢价以及拨款转入形成的

资本公积等。其次，资本公积其他资本公积核算内容为：股

权投资的价值变动、金融资产重分类相关的资本公积、套期保值

而获取的利益或损失的资本公积核算等。

二、新旧会计准则下资本公积的差异

过去我国推行的会计准则以及会计制度之下的资本公积是

一个比较特殊的会计科目，它核算的内容非常宽，具备多重化的

特征。而最新修改之后的会计准则则对资本公积内容做了如下修

改：

(一)外币资本折算差额取消

我国在《企业会计制度》当中有如下规定：若是企业间的

交易活动有合同汇率的情形，则外币资本必须根据合同规定的汇

率来折算。这个时候外币资产入账汇率与合同汇率就会出现差

异，两者之间出现差额不可避免，这就是外币资本折算差额。新

实施的会计准则规定：外币交易于初始确认的时候应该使用交易

发生当天的即期汇率把外币金额折算成记账本位币金额;或者是

根据其他合理的方式使用明确的，和交易发生当天的即期汇率相

近的汇率来折算。这也就意味着，新推行的会计准则取消了外币

资本折算差额，统一了外币资产的折算汇率，外币资本在折算的

时候必须通过即期汇率的方式来进行。

(二)使用公允价值模式

新会计准则规定：如果企业的股份将用来支付换取职员和

其他单位部门服务的话，则企业须按照权益工具授权日的公允价

值，即借方计入销售费用等成本费用类科目，而贷方需要计入

资本公积其他资本公积。使用权利当日，公司企业需要按照权

益工具的数量，即贷方计入实收资本(股本)或库存股，借方

计入资本公积其他资本公积，如果这两者之间出现不均衡的

情况，则其差额计入资本公积资本溢价科目。使用公允价值

模式是新会计准则的一大突出亮点。

该计量模式指的是市场价值，也就是对市场情况非常了解

的当事人在公平交易的前提下自愿据以债务清偿或资产交换的

金额。下面我们以投资性房地产对公允价值的具体应用来说明。

新会计准则规定投资性房地产的后续计量应该使用成本模式，如

果其公允价值可以持续取得则使用公允价值模式，不过一个公司

只可以使用一种模式进项后续计量。如果公司使用的是成本模

式，则在会计处理上和旧会计准则要求相同，也就是说要把房地

产转换以前的账面价值当成转换之后的入账价值，投资性房地

产、自用房地产以及存货三者间互相转换不能够改变所用来转换

房地产的账面金额，也不能够改变这一项房地产计量或者披露的

成本。

但如果采用公允价值模式来转换，那么企业须都根据第一

次执行日的公允价值当作入账价值，公允价值和原资产账面价值

间存在的差额应当作为期初留存收益。不过在公允价值和原账面

价值的差额方面的处理上，新会计准则对此的规定并不是一样

的，如果投资性房地产转换为自用的，其差额(即借差或者贷差)

都应该计入当期损益;如果是自用房地产或者存贷转换成投资性

房地产的，则借方差额(也就是公允价值低于原账面价值的)应该

计入当期损益，这也体现了稳健原则，若是贷方差额(也就是公