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第二节财务报表的国际比较

一、财务报表的国际比较

（）

一报表种类的差异

1.作为第三报表的财务状况的变动表，已被现金流量表取代在国际范围内，现

金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中的“第三报表”的地位。

我国也于1998年1月1日起执行《企业会计准则一一现金流量表》，以取代财

务状况变动表。

2.全面收益表将成为第二收益表

全面收益（comprehensiveincome）也译为综合收益。它包括传统概念上

的净收益和其他全面收益，后者指现行实务中绕过收益表直接列入资产负债表

业主权益的项目。

表2-1列示美国FASB隹荐的在收益表之外另编的全面收益表的格式：

3.增值表始创于西欧，也流行于西欧

2-5（

表简示英国帝国化工公司编制的增值表的表式表中的数字是任意假设

的）。

增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组成：

第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；

第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、（

政府、出资者、企业作为

内部积累重新投入企业）等。

4.在财务报表中披露企业的社会责任社会责任披露的内容，大致包括以下领

域：人事；⑷参与社区活动；（5）产品的性（1）环境；（2）就业机会；⑶

能和安全；（6）企业行为；（7）商业道德。

绝大部分企业只是披露其中的部分内容。

对社会责任披露的另一争论是：对企业有关社会责任的投入产出应该侧重定量

反映还是提倡定性披露。

投入：指特定社会责任项目的实际举措，如控制空气污染装置、职工安全保护

等；

产出：指这些举措所产生的实际后果，如空气污染和职工工伤事故的减少程度

等。

常见的社会责任披露一般有以下三种形式：

（1）投入和产出都以文字的、定性的方式表示。

（2）（）

投入以定量的、货币计量的方式如费用、投资等表示，而产出则以

（）

定性的、非货币计量的方式如实物量、社会指标等表示。

⑶投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示。

就主要西方国家来说，法国和荷兰采用的是非货币计量方式。法国的社会资产

负债表分七个方面：

（1）职工人数；（2）工资及福利成本；（3）健康和安全保护；（4）其他工

作条件；（5）雇员培训；（6）行业联系；（7）雇员住房、交通等生活条件状

（）

况。瑞典的社会责任报告对投入采用货币计量方式，对产出则用实物量表

示。前联邦德国也以货币计量表述投入量，对产出则采用对社会目标的实现程

度进行评价的方式。美国则只有大型企业才在年度报告中以简短的文字披露社

会责任的履行情况。

（）

社会责任报告对跨国公司更为重要，要求跨国公司下属的当地公司能充分

披露其履行社会责任的信息。

联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准则专家小组于1982年在

《联合国跨国公司行为准则草案》中，对社会责任的披露提出了较为全面的建

议。草案建议在跨国公司的财务报告中包括以下非财务信息：

（1）跨国公司的组织结构、对外及相互之间拥有业主权的百分比；（2）各主

体的主要活动；（3）就业信息，包括平均职工人数；（4）编制和合并报表时

所用的会计方针；（5）有关转让价格的政策。

经济合作与发展组织在其《跨国公司指南》中提出了非财务信息披露的建议。

只对披露每一地理区域平均职工人数的信息作了规定。

（）

二报表格式的差异

1.资产负债表