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会计的产生与发展

会计的产生与发展

会计是伴随人类社会的物质资料生产的产生和发展而产生和

发展。

在人类的生产和经济的发展中，人们为了取得生产经营成

果，必然耗费人力、物力和财力。生产经营者一方面要关心劳

动成果的多少，另一方面也关注劳动耗费的高低。因此，人们

在推动生产和经济的不断发展的同时，必然也必须对经营成果

和劳动耗费进行确认与计量，并加以比较分析，只有这样才能

对生产和经济的发展进行有效的组织、管理和推动。

早在原始社会，人们为了生存而狩猎，狩猎有所得亦有所

耗。人们要对狩猎成果和发生的耗费通过“结绳”、“刻石”等方

法加以计数，这是会计最早的萌芽。那时会计还是生产职能的

“附属工作”。

后来随着劳动生产率的提高、人类社会的发展，生产有了剩

余产品，人们为了积聚财富，开始了交换并有目的地节约耗

费，实现收益最大化。为了实现这一经营目标，人们认识到必

须对生产经营活动进行系统地确认与计量、记录、分析和比

较，这时，会计就从生产职能中分离出来，成为特殊的独立的

职能，这就是会计的产生。我国会计的基本成型是在西周时

期，（时间约公元前1040年左右）,那时开始有了较为固定的

记录方法和程序。最早的会计记录，可以追溯到商代中期，从

商王武丁时期甲骨上的会计记录看，时间比西周时期的会计还

要早200年左右。

博览中外，会计的发展都经历了一个漫长的过程，从总体来

看，其发展大体可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个

时期。

（一）古代会计

从一般意义上讲：古代会计，就是记账、算账。作为称呼，

亦即过去人们所说的“账房先生”、“账房师爷”。

古代会计经历了漫长的岁月，从旧石器时代中期至封建社会

末期。其会计所运用的主要技术方法包括原始计量记录、单式

簿记和初创形态的复式记账等。这个期间的会计所进行的计

量、记录工作一开始是同其他计算工作混合在一起的，经过一

定的发展后，才逐步形成了具有自身特点的一定方法，成为一

种独立的记录与计算工作。

（二）近代会计

近代会计，是在古代会计的基础上，随着经济、科学技术和

文化的发展，逐渐形成具有一套会计核算、会计分析和会计检

查方法体系的会计。

11-13世纪意大利商业城市兴起，贸易逐渐发展起来，资本主

义萌芽出现，代理、合伙经营产生，货币流通与计量不再新

鲜，簿记也得到普及，“贷金业”（近似日本现在的信贷公司业

——也简称贷金业）率先采用了借贷（复式）记账的方法。

借贷（复式）记账方法的最早发现是在12、13世纪出现于意

大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市贷金业所用的账簿。

14世纪后热那亚和威尼斯商人也采用并发展了贷金业的簿记方

法，从按人设置账户登记债权、债务的记录，扩展到了按商

品、现金、损益、资本等设置账户,记录它们的增加和减少——

即理论上的“拟人说”，这就进一步奠定了借贷复式记账法的基

础。

1494年11月10日意大利数学家、会计学家卢卡.帕乔利(Luca

Pacioli)的数学专著《数学大全》(又译为《算术、几何、比及比

例概要》)一书出版。

《数学大全》主要由五部分组成：1、算术和代数；2、算术

与代数在贸易和计算中的应用；3、簿记；4、货币与兑换；5、

理论几何学与应用几何学。其中，论述簿记——复式簿记的是

第三卷第九部第十一篇《计算与记录要论》。它是最早系统论

述会计的书籍。

1494年以前，意大利的复式簿记已经比较成熟，但当时并未

对其从理论上加以总结和推广。直到1494年《数学大全》面世

时至今日，尽管时代几番变革，社会生产力急速发展，企业组

织愈来愈复杂，但是复式记账法仍然是当前国际会计记账方法

的主旋律，虽然它也在不断发展完善，但基本内容与方法并没

有发生变化。因此，该书的出版堪称为近代会计发展史上的一

个里程碑。所以现在会计人都称卢卡.帕乔利为“现代会计之

父”；称他的《数学大全》为“现代会计第一书”。

随后的16-18世纪，人类社会生产和经营管理发展渐缓，会计的进步也处于滞进时期。

直到19世纪末20世纪初英国产业革命爆发，出现公司制组织、经营权与所有权分离，企

业管理水平不断提高，这对簿记提出了更高的要求，即会计不仅要记账、算账、报账，提

供经济信息，还要能审查账目，查错防弊，并且解释信息。在这一背景下，会计由簿记学

（即记账、算账、报账）发展到会计学（即会计核算、会计分析和会计检查）。特别是进