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第２２卷第１０４期湖南财经高等专科学校学报ｆ．２２Ⅳ０．１Ｏ４

２００６年１２月ＪｏｕｒｎａｌｏｆＨｕｎａｎＦｉｎａｎｃｉａｌａｎｄＥｃｏｎｏｍｉｃＣｏｌｌｅｇｅＤｅｃ．２ｏｏ６

从无形资产新旧准则比较看我国

会计准则的国际趋同

余春香。张永冀

（１．厦门大学管理学院，福建厦门３６１００５；

２。中国人民大学商学院，北京１００８７２）

【摘要】从无形资产的定义、研究与开发费用的确认、无形资产的初始计量和后续计量等方面比较新旧

会计准则的规定，并与国际会计准则相比较，得出我国会计准则已经趋同于国际会计准则的

结论。

【关键词】会计准则；无形资产；国际会计准则

【中图分类号】Ｆ２３３【文献标识码】Ａ【文章编号】１００９－４１４８（２００６）ｏ６—００４７－０２

无形资产的定义确认为当期费用”。这种会计处理方法符合会计的稳健

一

、

旧准则将无形资产定义为企业为生产商品、提供劳性原则且核算简单便于会计人员操作，同时也体现了国家

务、出租，或为管理企业集团财务目的而持有的、无实物对企业进行研究与开发活动的政策支持使企业获得了税收

形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资优惠，有利于企业进行更多的研究与开发。但是也存在一

产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非定的问题，如不符合真实性原则、违反了会计核算应合理

专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不划分收益性支出与资本性支出原则以及不符合配比原则。

可辨认无形资产指商誉…。目前国际上对研究与开发费用的处理有三种不同的意见：

新准则将无形资产定义为企业拥有或控制的无实物形国际会计准则认为研究费用应当计入损益，而开发费用则

态的可辨认非货币性资产Ｊ资产在符合下列条件时，应资本化；英国会计准则认为，研究与开发费用在符合一

满足无形资产定义中的可辨认性标准：（１）能够从企业定条件时可以资本化；而美国会计准则主张将其计入当期

中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或损益。

负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；新准则依照国际会计准则做了修改，即企业内部研究

（２）源自合同性权利或其他法定权利。无论这些权利是开发项目的支出，应当区分为研究阶段支出和开发阶段支

否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。旧准则出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于

中没有定义可辨认性。只是笼统的认为可辨认资产以及不发生时计入当期损益，而企业内部研究开发项目开发阶段

可辨认资产应该包括的种类，新版中定义了可辨认性，并的支出，同时满足一定条件时。才能确认为无形资产。所

且删除了“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，满足的条件与国际会计准则也是一致的。

或为管理目的而持有的”而这些修改正是国际会计准则三、初始计量

２００４年所修改的内容，从而新的会计准