中财课件-增值税的税收筹划.pptxVIP

增值税的税收筹划

;案例导入

;[解析]该企业销售的自产农产品属于增值税免税项目,在企业未对自产农产品销售额与外购农产品销售额进行分别核算时,该项目的销售额不能享受应有的免税待遇,所以要一并计算缴纳增值税。另外,外购农产品的增值率比较高,若按一般纳税人计税方法纳税,所缴增值税比较多。

如果该企业将销售自产农产品的部门分离出来,设立独立的企业,并且实行独立核算,则此方案的结果为:第一,新成立的专门销售自产农产品的企业可以享受免税待遇。第二,分立后,销售外购农产品的企业年销售额未达到500万元,可以作为小规模纳税人并计算缴纳增值税,全年应缴增值税2.1万元[=(100-30)×3%]。

由此可见,做出上述调整后,该企业每年可少缴增值税3.9万元(=6-2.1)。企业这种根据增值税税法的相关规定,对自身组织形式、生产经营方式及核算方式做出调整,从而减少增值税税款缴纳的做法就是增值税的筹划。;2.1增值税法概述（更新）;2.2增值税筹划原理;2.2.1纳税人的筹划;2.2.1纳税人的筹划;纳税人筹划应注意的问题：

第一,税法对一般纳税人的登记要求。对符合一般纳税人条件,但未在规定期限内向主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续的纳税人,应按照销售额乘以增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。

第二,企业财务利益最大化要求。企业经营的目标是追求利润最大化,这就要求企业根据市场需求不断扩大生产和经营规模。这种情况限制了企业选择成为小规模纳税人的空间。另外,一般纳税人要有健全的会计核算制度一般纳税人的增值税征收管理制度复杂,这会增加纳税人的纳税成本等。

第三,企业产品的性质及客户的类型。企业产品的性质及客户的要求决定了企业进行税收筹划的空间大小。如果企业产品的销售对象多为一般纳税人,将使企业受到开具增值税专用发票的制约,因此该企业必须选择成为一般纳税人才有利于产品的销售。如果企业客户多为小规模纳税人或者消费者个人,不受发票类型的限制,则税收筹划的空间较大。;2.2.2计税依据的筹划;第二,筹划思路。企业在使用折扣销售时(折扣额应在“金额”栏中注明,不在“备注”栏中注明的,折扣额不得在销售额中减除),切记要把销售额和折扣额开在同一张发票上,这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。

对纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣折让行为,销货方可按有关规定开具红字增值税专用发票。

从企业税负角度考虑,折扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户,销售货款回收风险较小,那么企业可以考虑通过修改销售合同,将销售折扣方式转换为折扣销售方式。

企业应尽量将实物折扣转化为折扣销售。由于实物折扣按规定是要视同销售的?,但如果将实物折扣转化为折扣销售,则可为企业减轻税负。;②手续费代销与视同买断代销。

第一,筹划原理。代理销售有两种不同的方式:

一是收取代理手续费方式,即受托方以代理销售商品的全价与委托方结算,然后收取一定金额的手续费。如果受托方是一般纳税人,这笔代理服务收入应按6%的税率计算缴纳增值税款。

二是视同买断方式,即委托方以较低价格将货物交由受托方代销,受托方加价后向市场销售,受托方应按其获得的增值额计算缴纳增值税,适用税率为13%(或9%)。

对于受托方来说,收取手续费方式适用增值税税率低于买断方式适用的增值税税率,因此收取手续费方式的增值税税负较低。对于委托方来说,采取手续费方式下的代销价格高于视同买断方式下的代销价格,因此收取手续费方式的增值税税负较高。从委托方、受托方两者合计税负来看,两种代销方式下的税负完全相同,只是由于不同的代销方式影响了两者各自承担的税负份额。

;2.2.2计税依据的筹划;(2)销售价格的筹划。

1)筹划原理。

销售价格的筹划主要是利用关联企业之间的转让定价,目的是使企业的总税负最低。税法规定,关联企业是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织:在资金、经营、购销等方面,存在直接或间接的拥有或者控制关系;直接或间接地同为第三者拥有或控制;其他利益上相关联的关系。

利用转让定价对增值税进行税收筹划可以起到递延税款缴纳的作用。

2)筹划要点。一方面,关联企业各方可以通过压低前期环节销售价格的方式,把增值额累积在最后的销售环节,以实现增值税的递延纳税。与此同时,结合关联各方进项税额的情况,通过制定合理的关联转让价格,使各方的留抵税额最小化。另一方面,关联企业可以利用不同地区税率水平之间的差异,通过前后环节销售价格的差异,将利润部分尽可能地保留在低税率地区。;(3)结算方式的筹划。

1)筹划原理。有两种类型:现销方式和赊销方式。