2024年-中级-会计实务-基础速成-第十一章.docx

第十一章借款费用

第十一章

借款费用

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基础速成|中级会计实务

一、借款费用的范围及确认原则

1.借款费用的范围

属于借款费用

不属于借款费用

（1）借款利息；

（2）折价或者溢价的摊销；

（3）借款发生的佣金、手续费等辅助费用；

（4）因外币借款而发生的汇兑差额

（1）尚未摊销的折价、溢价；

（2）发行权益性证券的佣金、手续费

2.借款的类型及会计处理原则

类型

内容

会计处理原则

专门借款

是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

符合资本化条件的，应当予以资本化，计入相关资产成本，否则计入当期损益；一般借款只有在相关资本化活动中发生占用时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化

一般借款

除专门借款以外的借款

|速成研习?11-12014年多项选择题

下列各项中，属于借款费用的有（）。

A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销

C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费

斯尔解析

斯尔解析

本题考查的是借款费用的核算范围。借款费用是企业因借入资金所付出的

代价，包括借款利息（选项A当选）、折价或者溢价的摊销（选项BC当选）、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等；发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用，选项D不当选。

本题答案

ABC

二、借款费用资本化期间的确定

1.开始、暂停及停止资本化的条件

时点

相关条件

开始资本化

（1）资产支出已经发生（支付货币资金、转移非现金资产、承担带息债务）；（2）借款费用已经发生（已借入专门借款或已占用一般借款）；

（3）必要的购建或者生产活动已经开始。

提示：开始资本化时点可以简单概括为“钱已花、钱已借、已开工”三个条件同时满足的时点（即孰晚时点）

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第十一章|借款费用

续表

时点

相关条件

暂停资本化

同时满足下列条件的，借款费用暂停资本化：

（1）工程或生产发生非正常中断；

（2）中断时间连续超过3个月

停止资本化

达到预定可使用或者可销售状态。

提示：暂停、停止资本化期间发生的借款费用应计入当期损益（并非不发生借款费用）

2.正常中断及非正常中断的主要情形

类型

正常中断

非正常中断

内容

（1）必要的安全检查；

（2）东北冰冻季节；

（3）南方梅雨季节等

（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；

（2）工程、生产用料没有及时供应；

（3）资金周转发生了困难；

（4）施工、生产发生了安全事故；

（5）发生了劳动纠纷等

|速成研习?11-2

2018年单项选择题

2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工，2018年6月1日，甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为（）。

A.2018年6月26日B.2018年3月2日

C.2018年2月18日D.2018年6月1日

斯尔解析

斯尔解析

本题考查的是借款费用开始资本化的时点。借款费用同时满足下列条

件的，应予资本化：（1）资产支出已经发生（2月18日）；（2）借款费用已经发生（6月1日）；（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（3月2日），专门借款利息开始资本化的时点为2018年6月1日，选项D当选，选项ABC不当选。

本题答案

D

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基础速成|中级会计实务

|速成研习?11-32023年单项选择题

2×21年1月5日，甲公司因建造厂房向银行申请一笔2年期借款。2×21年2月1日，甲公司外购一批钢材用于建造。2×21年4月10日，甲公司的专门借款申请通过银行审批，当日收到。2×22年3月1日建造完工，厂房达到预定可使用状态。2×22年4月1日，甲公司办理竣工决算并正式使用，