数字经济背景下对税收管辖权划分的思考基于价值创造视角.pdfVIP

InternationalTaxation环球税收

数字经济背景下

对税收管辖权划分的思考*

—基于价值创造视角

□杨晓雯韩霖

内容提要：数字经济冲击着传统的国际税收管辖权划分规则。本文引入数字价值的概

念以应对新的国际税收挑战。通过对数字价值的属性进行分析，能够将这一新的生产

要素嵌入价值创造之中，不仅形成直接的数据价值，还通过数字技术与其他要素相结

合形成复合价值。数字价值还表现在市场的价值实现过程之中。一些国家所特有的市

场溢价、选址节约等地域性优势在数字经济背景下将得以放大。重视数字价值并肯定

其在价值创造和实现过程中的作用，是合理划分国际税收管辖权的前提和基础。

关键词：数字价值国际税收管辖权价值创造论市场溢价选址节约

DOI:10.19376/11-1011/f.2017.12.011

2015年10月5日，经济合作与发展组织(OECD)分税收管辖权，但这些思路都由于缺乏针对性和可

发布了BEPS项目全部15项成果，其中第1项就是操作性而受到质疑。从现有的研究看，学界和国际

①组织都在寻找数字经济背景下国际税收管辖权的划

针对数字经济下面临的税收挑战。数字经济是一

种以数据作为基本生产要素的新型经济形态，它推分依据。如联合国2015年发布的《保护发展中国

②

动着全球化进程和产业链的压缩整合，对于整个税家的税基手册》中指出，应根据不同数字经济模

收体制尤其是国际税收管辖权的划分带来了极大的式制定税收规则，强调要确保发展中国家获得公平

挑战。一个最明显的表现就是跨国企业可以借此实的税收分配权；而OECD2014年发布的《应对数字

现双重不征税(丁家辉、陈新，2015；宁琦、励贺③

经济面临的税收挑战》中提出按照“价值创造原

林，2014；万海芳、刘细发，2014)。数字经济改则”划分税收管辖权的思路。价值创造原则是价值

变了传统的商业模式和价值创造模式，对以常设机理论在数字经济背景下的应用。价值理论萌芽于亚

构制度进行税收管辖权划分的国际税收规则形成了里士多德关于简单商品交换的思想。在传统的社会

冲击，加剧了BEPS的破坏力（张巍、郭晓霏，2016）。化再生产过程中，生产、交换、分配和消费是四个

在数字经济背景下，常设机构制度存在诸多不合理彼此联系的环节，而在数字经济时代，这四个环节

之处(B.Westberg，2002；D.Pinto，2003等）。对被有机地结合在一起，因此一味地套用传统价值

此，ArvidA.Skaar等（2000）曾提出通过增加理论将无法与新的经济环境相适应。《经合组织/

“虚拟常设机构”以适应电子商务模式，而Reuven20国集团(G20)税基侵蚀和利润转移项目解释性声

S.Avi-Yonah(1997)则提出按照“受益原则”划④

明》中明确提出，“征税要与经济活动和价值创造

*本文系2015年国家社会科学基金项目“数字经济时代国际税收管辖权划分规则之重构研究”(项目批准号：15BFX197)的阶段性成果。

①OECD.BEPS2015FinalReports[EB/OL].(2015-10-05)[2017-11-0].8/