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我国会计师事务所失信原因分析及对策思考

简介：制度和市场是确立和维持市场中介机构信用的关键。我国会计师事务所失信的根本原因在

于缺乏合理、有效的制度基础和健全、充分竞争的市场环境。因此,应通过加强组织制度建设、强

化行业自律与监督、严格违约惩罚机制、建立健全的证券审计市场,再造我国会计师事务所行业的

信用。

近两年来,随着我国证券市场上上市公司弄虚作假、欺骗上市、上市后发布各种虚假财务信息欺骗

投资者等财务会计丑闻被媒体揭露后,为这类公司提供财务审计的会计事务所的信用受到了市场投

资者的普遍疑心。如2000年以来,随着湖北兴化、康赛集团、活力28、幸福实业、银广夏、东方

电子、麦科特、蓝田股份、亿安科技等一批上市公司的造假丑闻被曝光,与此相关的湖北立华、深

圳中天勤、华鹏、华伦等会计师事务所、中介机构的造假行为也被披露出来。2001年,国家审计署

共抽查了16家国内会计师事务所出具的32份审计报告,并对21份审计报告所涉及的上市公司进行

了审计调查,检查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,造成财务会计信息虚

假金额亿元,涉及41名注册会计师。而据中国注册会计师协会统计,仅在2001年上半年,就有100

多家本地会计师事务所、400多名注册会计师,因各种失信与造假行为受到不同程度的处理。如果

仅仅是个别会计师事务所、个别会计师未能诚信守诺,这个问题还可以以审计失败和缺乏职业道德

来解释。但是,如果说谎现象已经成为会计师行业的一个较普遍的现象,简单的一句“审计失败〞或

“缺乏职业道德〞是无法对这个现象作出解释的。以会计师事务所为代表的市场中介机构的弄虚作

假、与上市公司合谋造假等行为严重损害了市场中介机构的信用。当市场中介机构的信用缺失时,

市场交易主体就会对市场上公布的任何信息产生疑心,市场交易就会因缺乏客观的信息基础而萎

缩。当前,我国证券市场上投资者对上市公司公布的财务信息普遍不信任,投资的积极性下降,股票

市场上的市价长期低迷等现象的发生,无不与会计师事务所等中介机构的信用缺失有关。因此,重建

以会计师事务所为代表的中介机构的信用,确保市场中介机构在市场交易中坚守独立、中立的原则

和向市场提供客观、真实、可靠的信息,已成为当前我国建立市场信用体系的一个重要的不可或缺

的组成局部。

一、我国会计师事务所失信行为的原因分析

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市场经济兴旺国家的市场中介机构开展的历史和经验说明,制度和市场是建立和维持市场中介

机构信用的关键。其中,制度是维系市场中介机构信用的内在基础,而市场则是市场中介机构在履行

职能时恪守诚信的外在动因。这里的制度包括会计师事务所自身的组织制度和相关的法律、监管制

度。市场则是指会计师事务所提供审计效劳时面临的产品需求市场环境以及行业内的市场竞争状

况。而在我国证券审计市场上,缺乏合理、有效的制度基础和健全、充分竞争的市场环境,这是导致

我国会计师事务所普遍参与企业作假、提供虚假信息的主要原因。

1．特殊制度环境下的会计师事务所的职能背离是我国会计师事务所参与上市公司造假的制度

根源

从制度经济学的角度来看,组织结构的制度设计是市场经济体系中的任何组织充分履行其职能,

抑制道德风险行为,确保组织有效运行的前提。就会计师事务所而言,作为市场经济体系中的中介组

织,其职能主要是为市场提供客观、公正的信息。而保证这一职能得到有效履行的制度前提是其组

织形式应为无限责任合伙制。并且,在履行职能时必须坚持独立、中立原则。否则,会计师事务所就

有可能背离其职能,向市场提供虚假的信息。在1998年以前,我国大多数会计师事务所根本上是作

为地方政府财政厅或审计局下属的一个机构挂靠在财政厅下的。在证券市场兴起以前,会计师事务

所的主要业务是为地方银行和税务机关提供相关的审计效劳。由于此时其审计对象的财务信息并没

有向社会公开披露,社会上对会计数据真实性的要求没有那幺强烈。在证券市场兴起以后,由于会计

师事务所具有地方财政厅这一政府机构作为背景,其业务转向为主要为地方某一区域内股份制改造

企业的上市提供审计效劳。但是,在当时,我国对企业上市实行的是额度审批制,每年上市的额度均

作为方案分解到各个地方。由于企业上市在当时被看作是地方政府解决地方资金缺口、获取民间资

金来源、开展地方经济和提升政绩的有效途径之一。因此,获得更多的上市额度,争取更多的企业上

市,用完每年地方政府获得的额度,也就成为地方政府开展地方经济的措施之一。在这种情况下,作

为地方政府下属机构的会