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百川东到海，何时复西归?少壮不努力，老大徒伤悲。——汉乐府

管理会计的技术观与社会文化观

一、管理会计的研究不能局限于其技术层面，而必须同社会文化观相结合

在管理会计的形成、开展过程中，研究者往往把主要精力放在它的技术层面（技术方法）上。

这种做法，在这一新兴学科的奠基和成形阶段，是必要的，也是相当重要的。否则，这一新学科具

有鲜明特色的根本框架就可能建立不起来。

可是当它开展到一定阶段以后，为了使它向更深的层次、更高的水平开展，使它在社会经济开

展中充分发挥其积极作用，就不能只停留在它的技术层面、而必须把它提高到社会文化的层面上，

来认识和处理有关问题。

众所周知，在会计领域，通过各种技术方法所形成的会计信息，并不是死的数字，而是社会经

济活动的综合反映。会计信息怎样形成和使用，关系到社会成员。社会组织乃至整个国家的利害、

得失甚至前途命运。①

可见，会计问题绝不是单纯的技术性问题。通过会计的技术方法进行收集、加工、综合、分析

所形成的会计信息，要使它对社会经济的开展充分发挥积极作用，首要的问题是必须以正确的社会

文化观为指导。

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人类社会的文化可以从许多不同角度进行研究。一般认为，文化的核心局部是人类在认识和改

造客观世界与主观世界的长期历史过程中所形成的价值观念、道德风气与行为准则。其中价值观是

人们对事物的深层次的认识，是形成一种社会文化的基石，在整个社会文化体系中居主导地位。一

个人的价值观反映着他的最终追求和判别是非的标准，并由此而形成特定的行为取向。因而可以

说，在一定的社会环境、条件下，道德风气与行为准则都是由价值观所驱动的。例如，一个人如果

确立了这样的价值观：不愿意辛勤劳动而又要追求尽可能高的享受，在道德上就会损人利已；在行

为上当这不到目的（追求尽可能高的享受得不到实现）而又别无其他选择时，就可能挺而走险，甚

至谋财害命。在会计文献上有一个广为流行的说法，即“会计是经济活动的语言〞。当然，它不是

原始的语言，而是一种符号化的文字与数字、图表相结合的语言。但语言（不管是口头上的或书面

上的）都只是思维的外壳，它通过特定的形式，表现和传递人们一定的思想文化内容——包括有关

人们的价值观、道德风气和行为准则。会计的功能，不管会计文献上有多少种说法，归根到底，是

行为功能（behavinndfunction）。会计的技术方法不管如何复杂、先进，如果它提供的信息不能

有效地影响人们的行为（包括组织行为和个人行为），就不可能对社会经济生活发挥任何实际作用。

而要使会计的行为功能得到充分发挥，就不是单纯靠研究它的技术方法所能奏效的，还必须深入研

究它的社会文化层面，使会计研究的技术观和社会文化观相结合。

更具体一点说，一个组织的领导人如果在价值观上要通过“以权扰数〞，到达“以数谋官〞、“以

数谋位〞的目标，并为此而要求会计部门按照他们的意志行事，那他们在道德上就不可能做到老实

守信，在行为上就会假帐真算或真帐假算，导致会计信息的严重失真②。这样的会计问题，就不是

单纯依靠改良会计的技术方法所能解决的，而必须探索问题产生的社会文化根源，在社会大环境

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中，从树立正确的价值观、道德风气和行为准则入手，才能从根本上解决问题。否则，无异于舍本

而逐末。

二、管理会计技术方法的形成与开展

1.本钱会计是管理会计的前身③

本钱会计作为管理会计的前身，是工业化的产物。由于工业革命在生产方式上开始从工场手工

业向使用机器的工厂制度过渡，随着时间的推移，企业的规模越来越大，同时要求筹集大量资金用

在昂贵的生产设备上，使折旧费用大幅度增长，加上生产的品种日趋多样化，使间接费用的分配、

吸收成为本钱计算面临的一大难题。与此同时，竞争的压力又要求分产品提供较正确的本钱数据，

以实现本钱计算与利润计算的直接联系。这在客观上要求本钱计算的技术方法能够解决折旧费用的

计算和产品间接费用的分配问题。在其起始阶段，这种计算是在帐外进行的；经过较长一段时间的

实践，又由帐外计算转入帐内计算，使本钱的形成、积累与结转，纳入复式簿记的框架，从而标志

着本钱