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审计底稿怎么做（5）-职工薪酬

审计工作底稿(auditworkingpapers)，是指审计人员在审计工

作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载

体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。

注册会计师审计术语之一。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的

审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计

结论作出的记录。

以上摘自注册会计师教材《审计》一书，说的很书面，感觉说了

等于没说。

举个例子来讲，如果把审计当作一个侦探来讲的话，每次得出一

个结论，都要有一个依据，这个依据就是审计证据，寻找审计证据的

过程就是填写工作底稿的过程，也就是说，审计工作底稿是审计思路

的规范化文本。要体现审计的“精准性”和“重要性”。

为什么非要罗里吧嗦说这么一大段呢？原因很简单，在填写底稿

的时候，不能简单的理解为抄数字、核对数字，没有体现审计思路。

我个人认为，审计底稿可以千变万化，但再怎么变，也要让别人能够

看得懂，看过之后，能够信服你的审计结论。也就是，没有重大的逻

辑漏洞。

今天，我拿实质性测试工作底稿中的“应付职工薪酬”这个科目

来讲一下自己的理解吧。

很多人，对这个科目的底稿填写，觉得没什么用，反正就是发工

资吗？其实不然。

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，应付职工薪酬是企

业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照工资，奖金，津贴，补

贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育

经费、解除职工劳动关系补偿、非货币性福利、其它与获得职工提

供的服务相关的支出等应付职工薪酬项目进行明细核算。

简单来讲，就是企业发给职工的工资福利社保等。本质上，属于

企业对职工的一种负债，只不过这种负债是因为职工为企业的发展投

入劳动力产生的，不是借款给企业产生的，从经济学资源要素上来讲，

属于一种劳动力借款。

这一个简单的科目，涉及到五个利益关系：企业、职工、税务部

门、社保部门、财政部门。

企业和职工是一种债权债务关系，也就是俗称的企业欠职工的钱，

属于企业的成本费用。体现在会计分录上来讲，就是：

借：管理费用/销售费用/生产成本等

贷：应付职工薪酬—工资

企业和税务部门，涉及到所得税的税前扣除问题（职工福利费、

工会经费、职工教育经费等），以及代扣代缴个人所得税，资金流水

就是电子缴税凭证。

企业和社保部门，涉及到五险一金，从资金流水上来讲，就是钱

要打入全国社保基金中心的账户。

企业和财政部门的关系，就是《企业会计准则第9号——职工薪

酬》是财政部出具的会计准则，企业要按照这个准则来做账。

我们的审计要有审计依据，一方面要根据国家的相关规定办事，

一方面也要根据企业的实际情况，两方面的差异就是所要进行的审计，

对差异获取的审计证据，才能支持我们自己的审计结论。

问题一：什么是“已计提数”和“应计提数”

“已计提数”指的是企业的已经计提的数据，如果企业没有计提，

那这个数据就是0，如果企业计提了，我们要通过审计证据来获取这个

数据，方法有：口头咨询、凭证后面的附件、企业的工资单、工资的

发放流水单等等。

“应计提数”指的是根据国家规定应该计提的数据，拿“五险一

金”来讲，就是按照社保部门的要求，按照一定计提比例得出来的数

据，计提的基准，社保只规定了最低的基准，并没有强制性要求说这

个计提基准一定是工资。如下图所示：

强调一点，“五险一金”的计提比例是不能改变的，是社保规定

的强制性的，最起码也是不能低于这个比例的。至于应计提基数，这

个数据的获取，就是要通过和企业沟通，获得企业的计提基准是多少，

除了一些特别正规的民营企业，国企、央企、政府事业单位职工，可

以实现计提基准和实际工资靠拢，大部分中小民营企业一般都是按照

最低基准来计提的。当然，会有人问，按照最低基准，这合法吗？我

个人认为，鉴于中国国情，这不属于审计的重大风险之处，毕竟人家

没有违法社保规定啊。

于是，又有人问，这已计提数和应计提数，不是就相等的吗？干

嘛非要多此一举，找什么差异。其实，如果经历过大量中小企业的审

计的话，就会发现，设定了计提基准，不一定会给发工资，因为这块

是社保强制规定的，企业必须计提，但企业说我真没钱啊，社保说没

钱也要计提，等倒闭的时候做清产核资，能还多少是多少，本质上就

是企业对