最新政府与非营利组织会计总论.ppt

§3政府与非营利组织会计制度演变和公共财政改革三、公共财政管理改革相关法律制度4.“收支两条线”改革[2010财预88号]要求行政事业单位将非税收入逐步纳入预算管理，全面取消了预算外资金。5.政府收支分类改革《2014年政府收支分类科目》对政府收支分类科目进行了重新调整。初步建立了由公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保险基金预算组成的全口径政府预算体系，政府收支分类科目按照4类收支科目归集。第二章政府与非营利组织会计基本理论§1会计主体和会计目标§2会计核算前提、记账基础和会计计量§3“3+5要素”的会计核算模式界定了会计要素的定义和确认标准明确了资产和负债的计量属性及其应用原则构建了政府财务报告体系

§1会计主体和会计目标

（一）会计主体——范围各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用本准则。§1会计主体和会计目标（一）会计主体——范围会计主体：会计核算的经济业务的范围会计核算主体：进行会计工作的部门会计报告主体：披露会计信息的部门

受托责任观+决策有用观总会计的核算目标是向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。总会计的会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、政府财政部门自身和其他会计信息使用者。§2会计目标会计目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。会计目标决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。核算前提会计主体：具有独立资金、允许在银行开户、有业务收支、需独立核算编报的特定单位。持续运行：可预见的未来不会因终止、关闭、破产而清算。会计分期：会计期间分为年度、季度和月份，采用公历日期。货币计量：以人民币为记账本位币（业务收支以外币为主的可选定其中一种为记账本位币，但编报应折算人民币）。§2会计核算前提、记账基础和会计计量记账基础政府与非营利组织的记账基础有收付实现制和权责发生制。总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算。事业单位和行政单位采用收付实现制和权责发生制§2会计核算前提、记账基础和会计计量业务：购买机器设备收付实现制借：**支出贷：银行存款权责发生制借：固定资产贷：银行存款收付实现制+权责发生制借：**支出贷：银行存款同时：借：固定资产贷：资产基金业务：向银行借入款项？债权形成？§2会计核算前提、记账基础和会计计量

资产的计量一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。历史成本：资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。重置成本：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。公允价值：资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。名义价格：无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。§2会计核算前提、记账基础和会计计量—负债计量一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量历史成本：负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。现值：负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值：负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。§3会计信息质量要求?真实性：以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实