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被审计单位：有限公司截止日/期间：2008

舞弊风险评估与应对

项目：索引号：

编制：复核：

日期：日期：

一、审计目标

识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险。

二、舞弊风险的识别和评估程序

实施的程序

索引号

执行人

1、就舞弊风险询问管理层和其他人员。

2、考虑舞弊风险因素，包括考虑：

（1）与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素；

（2）与侵占资产相关的舞弊风险因素。

3、实施分析程序并考虑其他因素。

4、组织项目组讨论。

三、识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险汇总表

识别的舞弊风险

受影响的帐户余额或交易类别

风险是否

重大

导致财务报表重大错报的可能性

化解风险的控制

管理层凌驾于控制之上

否

业主或管理层为减少纳税等目的而低估收入

营业收入：发生、完整性

是

较高

销售循环的内控

业主或管理层为减少纳税等目的而高估费用

否

业主将私人费用在被审计单位列支

否

编制说明：

1、在“识别的舞弊风险”栏中记录舞弊导致的重大错报风险。管理层凌驾于控制之上属于注册会计师需要特别考虑的风险。注册会计师应假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。

2、在“受影响的帐户余额或交易类别”栏中指出受舞弊风险影响的帐户余额或交易类别。如果风险涉及特定的帐户或交易，注明“认定层次”并在相关空白处记录识别出的帐户和交易。如果风险是与财务报表广泛相关，注明“财务报表层次”。

3、基于以上所实施的程序，考虑被审计单位的舞弊防范程序或内部控制是否消除了特定的舞弊风险，或特定控制的缺陷是否加剧了风险。在“化解风险的控制”一栏中指出有助于化解风险的对应内部控制。考虑是否有必要将已识别的内部控制缺陷告知管理层和治理层。如果是，在备忘录中记录沟通要点。

4、此处识别的舞弊导致的重大错报风险应当与审计计划交叉索引。

5、如果没有假定收入确认方面存在舞弊风险，在此说明原因。

四、应对舞弊导致的重大错报风险

1、总体应对措施

（1）人员的适当分派和督导：

（2）考虑被审计单位采用的会计政策：

（3）选择被审计单位无法事先预见或了解的进一步审计程序：

2、针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序：

针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序体现在进一步审计程序中。此处应当与审计计划交叉索引。

3、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

舞弊风险评估—考虑舞弊风险因素

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编制：复核：

日期：日期：

舞弊的动机

舞弊的机会

舞弊的借口

评价结果

为减少纳税而低估收入

考虑因素：

偷逃或欺骗税款；

骗取外部资金；

牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；

掩盖侵占资产的事实；

…

外发加工

考虑因素：

高估或低估收入：被审计单位的业务形式使得收入确认更具灵活性；

高估或低估成本`费用：生产工艺过程复杂，各环节成本核算需要较多的会计估计；

管理层能够控制或干涉财务报告或重大事项的会计处理方式；

不相容职责没有完全分离；

对业主或管理层的费用支出（如差旅费，业务招待费）的审计薄弱；

会计信息系统存在重大缺陷；

管理层由一个人或少数人掌控，缺乏共同决策或制衡机制

…

无

考虑因素：

业主或管理层存在通过不恰当方法降低盈利水平的逃税倾向；

税负过重或高于同行业平均水平；

小企业筹资困难；

外部资金对被审计单位的发展或业务开展至关重要；

管理层认为从被审计单位获得的报酬与其承担的责任及经营规模不相称；

业主混淆个人业务与公司业务；

非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出；

…

未见异常

舞弊风险评估—分析程序及其他考虑

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