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IPO收入确认要点

第一部分、收入确认的原则

企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符

合或满足以下5个条件，应遵循实质重于形式的原则，注重会计人员

的职业判断。

一、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方

风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指

商品中包含的未来经济利益，包括商品因增值以及直接使用该商品所

带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，

带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险

和报酬已转移给购买方。

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购买方，

需要视不同情况而定。

主要风险和报酬是相对于次要风险和报酬而言的，如果企业仅仅

是保留了所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。

二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有

对已售出商品实施控制

1、继续管理权

（1）与所有权有关的继续管理权。

（2）与所有权无关的继续管理权。

2、对售出商品实施有效控制（主要指售后回购）

（1）如果回购价已在合同中定明，体现在商品所有权上的主要风

险和报酬就没有转移给购买方，同时又对商品实施控制，所以甲企业

销售产品时，不应确认收入。

（2）如果回购价为回购当日的市场价，尽管体现在商品所有权中

的主要风险和报酬已经转移给了购买方，但由于企业对售出商品实施

了控制，所以在销售该商品时，不应确认销售收入。

三、收入的金额能够可靠地计量

收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，

售价通常已经确定，但销售过程中由于某些不确定因素，也有可能出

现售价变动的情况，则在新的售价未确定之前，即使款项已经收到，

也不应确认收入，而应将其实际收到的款项作为预收账款处理。等新

的售价确定后，再按预收款销售产品的有关规定，进行确认收入、补

收或退回多收款项的账务处理。

四、相关的经济利益很可能流入企业

经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售

商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。很可能

是指经济利益流入企业的可能性超过50%，销售商品的价款能否有把

握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价

款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当

确认收入。

五、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量

根据收入和费用相配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本

应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使

其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的

价款应确认为一项负债。

第二部分具体的收入确认方法

一、无需安装的一般商品销售

无需经过复杂的安装的商品销售，基本都可在发出商品（无退货

情况）或商品验收时确认收入。

上门自提的，以客户或其委托的第三方运货出门为收入确认时点，

可等同于发货时间；送货上门的，以买方签收为收入确认时点，运输

在途的应以已发货对方未签收的清单为依据作发出商品；邮寄或快递

的，以快递公司或对方确认已收到的时间为收入确认时点，运输在途

的应以已发货未确认收货的清单为依据作发出商品。

出口销售中无论是FOB还是CIF，均应在装船出海、船舷离港时

确认收入，为使其形象化和具备操作性，应以取得提单为收入确认时

点，以发货单、报关单、提单等为收入确认依据。

二、需安装的商品销售

该特殊处理主要适用于安装工艺及程序复杂、需经过现场调试或

试生产、安装过程存在毁损风险或对操作人员构成危害等情形，需安

装完成并经客户验收合格后方可确认收入。

第三部分、提供劳务及完工百分比法

一、审核要求

1.证监会发行部审核二处有关IPO会计问题审核提示

收入确认是否合理、能否反映经济实质：（1）收入确认是理解企

业会计政策的基础。要按业务类型（分产品、项目）结合具体情形说

明收入确认的方法、时点；（2）审核中关注利用跨期确认平滑业绩的

情形，要将申报报表收入情况与报税务局、工商局的原始报表进行比