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医院成本核算的分类及范围浅析医院成本核算的分类及范围浅析

随着公立医院改革的深入，要进一步体现公益性，控制医疗费用的合理上升，

必然要求医院实施成本核算，加强成本管理，降低成本消耗，进行精细化管理。

公立医院改革的特殊性，使得其成本核算的范围和内容必然不同于其他行业，要

想确保成本核算数据能够有效、准确、完整，医院必须对成本核算的基本概念能

够准确的理解和判断。因为概念不清，指挥就会出错，最终产出的结果必然就是

错误的。因此，医院在实施成本核算前，先要对成本核算涉及的概念、理论能够

做到正确理解和消化，为成本核算工作的开展打好基础。

一、医院成本核算的概念与定位

医院成本核算是指医院将其一定时期内业务活动中所发生的各种耗费按照

核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。

全成本核算采用的是完全成本法。根据是否将固定成本计入划分为变动成本

法和固定成本法。完全成本法是指医院在提供医疗服务过程中，将所消耗的物化

劳动和活劳动完全计入医疗服务成本的方法。过去的医院奖金核算就是指变动成

本法，所以有的医院院长说我们成本核算高了好多年是不准确的。真正的成本核

算是指将固定成本和变动成本全部计入核算对象的方法，也就是完全成本法。

医院全成本核算最终应体现在医疗成果上。成本核算要进行三级分摊，将行

政管理科室、医疗辅助科室、医技科室的成本按一定的方法分摊到临床科室的门

诊和住院。好多临床科室主任不理解这个事情，说这三类科室的成本我们又控制

不了，不应该分摊。我们一定要搞清医院成本核算的定位，医院全成本核算最终

应体现在医疗成果上，而能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临

床的各科室。有人说医技科室也产生医疗服务，但是医技科室只产生检查结果或

医疗过程，没有体现病人治疗结果，因此不是最终医疗产品。行政管理和医辅科

室虽然没有直接产生收入，但是没有这些科室的组织、管理和服务，医院的医疗

服务活动就无法顺畅进行。因此，要将行政管理科室、医疗辅助科室、医技科室

的成本全部分摊到临床科室，这才是最终医疗成本的真实体现。

二、医院成本核算对象及分类

在《医院财务制度》第二十九条中明确指出：根据核算对象的不同，成本核

算可分为科室全成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次

成本核算。

科室成本核算、项目成本核算、病种成本核算是有先后顺序的。科室成本核

算是项目成本核算的基础，项目成本核算是病种成本核算的基础。参与项目成本

核算的成本范围：包括临床服务类、医疗技术类科室直接成本、分摊的行政后勤

类科室成本、分摊的医疗辅助类科室成本这三个部分，但不包括单收费材料和药

品的成本。因此，只有在科室成本分摊的基础上，才能进行项目成本核算。病种

成本核算是将为治疗某一病种所消耗费用的医疗项目成本、药品成本及单独收费

材料成本进行叠加。因此，只有项目成本数据产出才能进行病种成本核算。

通过对医院各科室进行成本核算，可以对科室进行精细化管理，改变过去大

锅饭的做法，为绩效管理打好基础；医疗项目成本核算是针对医疗服务项目进行

成本核算，核算在当前医疗服务项目价格体系下，医疗项目的实际成本，找出与

收费定价的差距；病种成本核算是针对单病种进行核算，看当前的病人负担情况

下医院的实际成本。科室、项目和病种成本核算是医院实现精细化管理的必由之

路，是医院在医改浪潮中的自我探索，是与定价部门、医保部门博弈的重要手段。

三、医院成本核算范围的关系与构成

医院成本开支范围应遵循卫生部和财政部颁布的《医院会计制度》和《医院

财务制度》的规定确定。根据成本核算目的不同，医院成本核算分为医疗业务成

本、医疗成本、医疗全成本和医院全成本。在《医院财务制度》第二十九条中规

定：开展医疗全成本核算的地方或医院，应将财政项目补助支出所形成的固定资

产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围；开展医院全成本核算的地方或医院，

还应在医疗成本核算的基础上，将科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产

摊销纳入成本核算范围。

1.四个成本的关系

医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本和医院全成本是范围由小到大，被包

含与包含的关系。

2.四个成本的构成

四个成本有两个特点，一是有三个“医疗”，二是有两个“全”。

三个“医疗”。四个成本中有三个成本以医疗开头，一个医院全成本。医疗指

以开展医疗服务活动形成的成本，醫院全成本还包含科研教学活动形成的成本，

这就是医疗和医院的