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[谈水利工程管理单位固定资产的核算管理]行政单位固

定资产核算的特点

固定资产是水利工程管理单位（以下简称水管单位）从事生产经营活

动的物质基础，占用着国家巨额的水利投资，因此必须加强核算管理。水

管单位的水工建筑物、机电设备及房屋、工具、仪器等，凡单位价值在

2000元以上、使用年限在1年以上，同时具备两个条件的即为固定资产。

一、水管单位固定资产核算方式和管理制度存在的问题

(一)账外固定资产比较严重

现行《水利工程管理单位财务制度》根据水管单位的性质将固定资产

分为公益服务用固定资产和生产经营用固定资产两大类，按经济特征将固

定资产分为水工建筑物、房屋及其他建筑物、设备及传导设施堤防及闸坝

和防护林及经济林木等六类，并对其标准作了严格规定，但在实际操作中，

部分水管单位将堤防、闸坝没有作为固定资产，甚至连达到固定资产标准

的工具及仪器也没纳入固定资产。在账务处理方式上，往往是借记“事业

（专款、经营）支出”科目，贷记“银行存款”科目，而没有同时借记

“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，按“收付实现制”将固定资

产的购建费用直接进入了事业（专款、经营）支出。此外基建工程长期挂

账，基建部门与财务部门管理脱节，致使许多已交付使用的工程长期挂账，

固定资产不能按时增加。由此造成家底不清，资产不实，极易导致固定资

产流失。

(二)折旧计提不规范

笔者所在的单位及所属的水管单位中，很多水管单位在固定资产折旧

的提取上存在两个极端：

1、纯公益性水管单位也计提折旧

虽然按照现行的水管单位财务制度规定，水管单位生产经营用固定资

产和公益服务用固定资产均应提取折旧，但依据现行的行政事业单位会计

制度规定，全额预算拨款的事业单位即纯公益性水管单位会计核算采取收

付实现制，原则上不提折旧。由此可见，《水管单位财务制度》关于折旧

的规定与《行政事业单位会计制度》有矛盾。纯公益性水管单位在财务管

理体制上是全额预算拨款，如果计提折旧，直接从事业经费中列支，将会

造成虚列财政预算支出和当年经费亏损的假象，导致了会计信息失真。

2、准公益性和企业性水管单位不提折旧或折旧比例过低

不提折旧或少提折旧，致使水管单位成本费用人为降低，导致水价、

电价偏低，出现工程运行管理经费不足，效益衰减，难以维继，不仅影响

着水利工程的安全运行，也给国民经济的稳定增长和人民生命财产的安全

带来极大隐患。

(三)固定资产变卖处理不规范

例如某公益性水管单位变卖单位使用效益不高的办公用电脑、打印机、

发电机等收入105，000元（账面价值250，000元），账务处理为借记

“银行存款”105，000元，贷记“其他收入”105，000元，而没有调整

固定资产科目，正确做法应补记分录（借记“固定基金”250，000元，

贷记“固定资产”250，000元）。如该水管单位属企业性质，则应按现

行企业会计制度要求进行核算。还有的水管单位变卖固定资产收入不上账，

账务上固定资产或作减少处理，或不作减少处理等等。

(四)固定资产的改良和维修工程界限不清

根据现行财务制度有关规定，通过大修使资产使用经济寿命延长2年；

修理费用达到固定资产原值20%；大修支出后用于新的或不同的用途，应

视为改良支出（资本性支出）除此之外为维修费用支出（收益性支出）计

入当期损益。一些水管单位为改善办公条件，增加公益服务能力，提高经

济效益，对固定资产进行改建和扩建，一次性进入费用，而不是按改良支

出和维修支出标准进行分类核算。严重影响了资产计价的真实性和当期决

算经费失真。

(五)制度不宜将防护林及经济林木列为固定资产

现行水管单位财务制度将防护林及经济林木划分为固定资产，笔者认

为不妥。虽然防护林及经济林木的主要作用是作为堤防、闸坝附属设施来

保护堤防、闸坝安全。但堤防两边禁脚的防护林和经济林木数以万计，且

每年都在进行不断的更新和砍伐，如果把其作为资产来进行管理和核算，

不仅繁琐，而且没有任何意义，不符合会计核算一般原则。笔者所在单位

湖北省汉江河道管理局的下属单位有的将栽植费用作为事业费用，砍伐收

入作为其他收入处理。有的单位干脆把防护林和经济林木作为一个经营项

目，将栽植费用作为经营支出处理，将砍伐收入作为经营收入处理，笔者

认为，这两种处理方式都是可以的，而没有必要将其列为固定资产。

二、改进水管单位固定资产核算管理的建议