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实质重于形式原则在会计中的运用

[摘要]从2006新颁布的企业会计准则来看，实质重于形式原则在我国会计

中的运用越来越广泛，对会计各方面的影响也越来越重大。本文针对实质

重于形式原则的涵义、在会计上的运用、及存在的相关问题做出了阐述与

分析。

[关键词]实质重于形式原则会计准则经济实质会计信息质量

一、实质重于形式原则的涵义

实质重于形式原则的涵义实质重于形式这一概念最早出现在美国会计

准则委员会（APB）于1970年发布的第四号公告“基本概念与会计原则”

中。APB认为，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论该交易或

事项的法律形式是否不同于其经济实质。英国的会计准则可能对实质重于

形式原则的重要性说明得最详细的一个。在其财务会计准则第5号《报告

交易的实质》规定“财务报表要反映交易的实质而非仅仅是他们的法律形

式”。公告要求报告主体的财务报表要报告其所记录的交易实质，并指出会

计师须考虑交易各方在正常情况下的逻辑动机和期望值。

我国《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事

项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计

核算的依据。这是“实质重于形式”在企业会计制度中的体现。这里的“实

质”是指交易或事项的经济实质，但“形式”是不是仅指交易或事项的法

律形式呢？《国际会计准则》关于“实质重于形式”在第35条规定：如果

信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的法

律形式进行核算和反映。交易或其它事项的实质，不总是与它们外在的法

律或设计形式相一致。可见，这里的“形式”是指交易或事项的外在表现，

既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。实质重于形式原则是对

已有会计核算原则的补充和完善。

二、实质重于形式原则的必要性

(一)会计准则国际化趋势影响

随着市场经济的发展，我国经济与国际经济的交往加深，对会计准则

国际化提出了必然的要求。当今世界经济的一体化发展，国际贸易和国际

资本市场的扩大，国际会计准则将影响世界各国的经济发展规模和趋势。

我国已加入wto，要进一步融入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必

精品资料

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须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。

会计准则接轨将进一步加快中国经济全球化的步伐。随着内地企业会计准

则与国际准则的逐步趋同，两套准则之间的差异将越来越少，所有在香港

上市的内地企业根据国际财务报告准则转换财务报告的成本也会相应降

低。中国企业会计准则实现与国际财务报告准则的趋同后，正在显著提升

中国在国际资本市场的影响。新准则正在大幅提高中国企业会计信息的透

明度，在海外市场赢得外国投资者更多信任。中国经济的全球化催生了中

国会计的国际化；与此同时，中国会计在经济社会发展的坐标系中找准了

自身的历史方位，赢得了前所未有的上升空间，为经济社会发展提供了强

大的信息支持和制度保障。

（二）实质重于形式在会计准则中应用

1.实质重于形式在于强调对经济实质的反映

实质重于形式原则不仅仅要求企业按照它们的法律形式作为会计核算

的依据，而且要求企业应当按照教义或事项的经济实质进行会计核算。在

实际的工作，外在的法律形式并不能完全反映其实质和经济现实。如果企

业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式来进行，而其法律形式或人

为形式却又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果不仅不会

有利于会计信息使用者的决策，反而对会计信息使用者的决策产生误导的

作用。

2.实质重于形式修正了对会计信息的可靠性

实质重于形式原则作为《国际会计准则》的一项会计核算基本原则，

是对衡量会计信息质量的一般原则和确认计量的一般原则的补充，起到修

正会计信息的作用。国际会计准则委员会认为，可理解性、相关性、可靠