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增值税的税务筹划

企业可以通过以下几种方式对增值税进行税务筹划，如图-1所

示。

图-1增值税的税务筹划方式

1.免税额不断提升带来的优惠

增值税对销售额比较少的纳税人一直都有着“照顾性”的免税规

定。随着免税额不断提升，免税政策也就具有了越来越大的税务筹划

价值。《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政

策的公告》（财政部税务总局公告2021年第11号）规定：“自2021

年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）

的增值税小规模纳税人，免征增值税。”

此处蕴含以下两个重要的税务筹划思路。

（1）政策的适用对象

免税政策仅适用于按照固定期限计征增值税的小规模纳税人。未

进行税务登记的自然人，增值税是按次征收，每次低于500元可以免

征增值税。未进行税务登记的自然人不按固定期限缴纳增值税，因此

无法适用月销售额低于15万元免征增值税的优惠政策。

【案例-1】王某从事个体运输，跑一次能收取1万元的运费，一

个月能跑10次，月收入10万元。另外，其还有多余的房屋可以出租。

这种情况下，王某是以个人名义进行经营，还是应该注册为个体工商

户呢？

这个案例中，如果王某直接以个人名义跑运输，单次超过500元

的，就要缴纳增值税。此时，王某可以考虑注册为个体工商户，或者

办理临时的税务登记，这样就可以按月计征增值税，从而享受月销售

额低于15万元免缴增值税的优惠政策。

然而，对于房屋出租的收入，王某可以用个人名义收取，因为国

家税务总局对增值税免税政策的执行做出了进一步的细化规定。《国

家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税

务总局公告2021年第5号）第四条规定：“《中华人民共和国增值税

暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形

式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊

后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。”此处的其他个人，

指的就是自然人。因此，从税务筹划的角度来看，对于租赁收入，还

是直接以个人的名义收取比较划算。

总之，王某跑运输是不能享受收入分摊政策的，因此可考虑注册

为个体工商户或者办理临时税务登记；但当王某出租房屋时，则可以

作为其他个人，直接适用分摊收入免征增值税的规定。

【案例-2】李某在上海投资比较早，买了一排商铺。某银行看上

了李某的商铺，想要租用作为营业厅。2022年2月，该银行向李某

一次性支付租金150万元。对于李某来说，其应该以何种身份签订合

同收取租金呢？

这个案例中，如果李某选择直接签订租赁合同并收取租金，那么

李某的身份属于“其他个人”，依据前述优惠政策，其可以将150万

元分摊到12个月，每个月的平均租金不到15万元，无需缴纳增值税。

如果李某注册为个体工商户，则不再属于“其他个人”。此时，

根据国家税务总局公告2021年第5号第一条：“小规模纳税人发生增

值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1

个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。”

李某2022年2月一次性收取了150万元，则无论是按月还是按季度，

都是无法享受增值税免税政策的。

（2）税款的适度调整

单从增值税免税的角度来看，我们一定要留意月销售额不要超过

免税标准。例如，案例4-1中的王某若注册为个体工商户，每个月收

入10万元，一直免缴增值税。但10月因为生意好，要多跑几趟运输，

大概16趟，预计收入16万元。这种情况下，王某可以考虑10月少

跑一趟，第16趟放在11月完成，这样就可以继续享受增值税免税的

待遇。当然，在很多商业活动中，我们不可能仅从税务筹划的角度来

做出判断。例如，王某若拒绝了客户当月跑第16趟的要求，可能以

后就没有生意了。在这种情况下，我们还要从商业利益的整体通盘考

虑，税务筹划只是其中的一个因素。

2.企业分立

（1）分立小规模纳税人

根据《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通

知》（财税〔2018〕33号），从2018年5月1日起，增值税小规模纳

税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。也就是说，