二节递延所得税负债资产确认计量张基础jy064.pdfVIP

第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量

一、递延所得税负债的确认和计量

【例题·单选题】甲公司于2012年12月购入一台设备，并于当日投入使用。该设备的

入账价值为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

税定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与相同。至2014年12

月31日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2014

年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为()万元。

A.0

B.1

C.2

D.3

【答案】D

【解析】该设备2014年12月31日账面价值=60－60/5×2＝36(万元)，计税基础

＝60－60×(5＋4)/15＝24(万元)，应确认的递延所得税负债余额＝(36－24)×25%＝3(万

元)。

2.不确认递延所得税负债的特殊情况

有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，

但出于各方面考虑，企业准则中规定不确认相应的递延所得税负要包括：

（1）商誉的初始确认

商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被方可辨认净资产公允价值份额

若确认递延所得税负债，则减少被方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入

不断循环状态。

【例16-12】甲公司以增发市场价值为60000000元的本企业普通股为对价购入乙

公司l00%的净资产，假定该项企业合并符合税定的免税合并条件，且乙公司原股东选

择进行免税处理。日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表16-1

所示。

乙公司适用的所得税税率为25%，该项中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算

如下：

企业合并成本60000000

可辨认净资产公允价值50400000

递延所得税资产(3000000×25%)750000

递延所得税负债(16500000×25%)4125000

考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值47025000

商誉l2975000

所确认的商誉金额l2975000元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再

进一步确认相关的递延所得税影响。

不考虑递延所得税情况下的商誉=60000000-50400000=9600000（元）

考虑递延所得税情况下的商誉=60000000-47025000=12975000（元）

因此，企业合并产生的递延所得税资产或负债对应科目是商誉。

应予说明的是，按照准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所

【例题•判断题】非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不

同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响日的所得税的费用。

（）（2012年）

【答案】×

【解析】非同一控制下的免税合并，合并时被方不交企业所得税，合并后资产、负

债账面价值和计税基础之间确认的暂时性差异，导致的递延所