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公立医院新旧会计制度之比较2022取消医院会计制度

关键词医院新会计制度医院旧会计制度比较

医院会计是医院经济管理活动的一个重要组成部分，它通过记录、核

算，反映和监督医院经济活动，达到促进医院业务工作开展、控制医疗服

务成本、合理分配医院结余的目的。而随着医疗卫生体制和财政财务管理

体制改革的日益深化，医疗机构的运营环境发生了很大变化，经济活动也

更加复杂，迫切需要进一步健全医院和基层医疗卫生机构的财务、会计和

审计监督制度，完善财务会计管理机制，强化内部控制和外部监督，准确

核算反映财务信息，满足各方面管理监督的需要。

一、医院旧会计制度存在的问题

1.固定资产核算方面的问题

医院购置固定资产的过程即是流动资产转化为非流动性资产的过程，

在这个过程中，并不会引起实物资产的增减。但在现有的医院会计制度中，

对相关科目的核算只涉及到医院固定资产和流动资产内部转移的经济运行

模式，对人为地在医院净资产内部进行的再次转移无法涉及，从而导致医

院固定资产净值不明，因此资产负债表中所体现出的净资产不能充分反映

所有者权益，医院当期乃至全年的收支结余失实。另外，按固定资产账面

价值的一定比率提取修购基金，会导致净资产的虚增，固定资产报废毁损

或盘亏时，才按原值借记固定基金，贷记固定资产平时不记提折旧和减值

准备，导致固定资产在使用过程中形成的损耗或减值无法反映，资产负债

表中也不能真实反映固定资产原值，还会导致医院虚增资产。当购置固定

资产金额较大，所提出的修购基金不够时，医院会计制度没有对应的处理

办法，使得“专用基金一修购基金”科目余额为巨额赤字，严重虚减了医

院的净资产。

2.缺乏公益性会计科目

新医院会计制度在体现公益性方面有明显的缺失。首先反映在没有公

益性类的科目设计，不能提供任何医院公益性的会计信息，从而无法体现

医院任何的公益性性质。而在现实生活中，医院尤其是非盈利性医院，不

论是公有制还是多种所有制性质的，都具有承担救助“三无病人”，社会

公共事故抢救，国家自然灾害抢救的责任和义务。然而，目前医院所需承

担的社会责任还未形成有效责、权、利相对称的补偿机制。

3.净资产核算方面的问题

医院的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和待分配结余，但

无法反映医院建立时投入的资本金和运营期间产生的留存收益，且因为长

期未计提折旧导致的虚增资产，这样容易造成国有资产的流失。因固定资

产核算方法造成的净资产忽增忽减，不利于考核单位负责人的业绩，也不

利于固定资产实有价值的动态反映，容易导致单位家底不清。同时，“专

用基金-福利基金”科目支出在净资产中核算会虚增医院的净资产。

二、医院新会计制度的革新

1.提高了权责发生制的深入程度

本次会计制度改革，“医院会计采用权责发生制基础”在制度中明确

了实施方法，明确了医院中收入、费用、负债、资产与净资产等会计要素。

现有的会计制度中，医院会计核算中仅仅在制度层面上采用了权责发生制，

具体的实施方法均以《事业单位会计准则》中所规定的原则和规定为标准

进行会计工作。而事实上，医院与通常意义的事业单位有很大的区别，医

院在自主经营中对成本核算有更高的要求，要以成本核算作为基础完成资

金使用效率的提高。在实际工作中，现行医院会计制度对权责发生制的采

用有一定要求，但具体的会计制度却是以事业单位会计制度作为框架的。

因此，权责发生制在医院中的具体实施较为困难，没有合理使用待摊费用

等，也无法准确区分权益性支出和资本化支出。这种情况导致的结果是会

计信息不能满足成本核算精细化的要求。所以，在成本核算中权责发生制

的明确实施具有很高的现实意义。

由于修购基金的取消，固定资产折旧的计提，明确了资产负债的结构

与发生。旧的会计制度中，修购基金的计提是以医院的收入或者结余作为

基础的，与固定资产的价值没有直接的关系（修够基金的提取是按固定资

产原始价值的一定比率为基础的，在提取修够基金是不减少固定资产的原

始价值）。这种计提方式抛离了固定资产的本身价值，导致计提与固定资

产价值具有极大的差异性，甚至超过固定资产本身的价值，在固定资产的

核算中造成了极大的困扰。而且之前，对固定资产没有折旧的计提，医院

账面中只有固定资产的初始价值，医院资产的负债表与资产负债率的准确

性受到极大的影响。

2.科学界定收支分类，体现医院公益性原则

新医院会计制度在医疗收入类取消了药品收入，加入了门诊收入和住

院收入。那么这一变革充分体现了医院要降低药品盈利的模式。弱