会计经验：新准则下现金流量表的内容与分析.pdfVIP

新准则下现金流量表的内容与分析

一、新准则下现金流量表的编制

（一）编制基础。编制基础是编制现金流量表的出发点，它明确了现金流量表所

涉及会计要素的范围。我国现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。

1．现金。现金流量表中的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，

具体包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

2．现金等价物。现金流量表准则将现金等价物定义为企业持有的期限短、流动性

强、易于转换为已知金额，价值变动风险小的投资。现金等价物的核心是支付能

力大小，可否视为现金，而不在于其是否是投资。例如，企业持有的3个月期的

应收银行承兑汇票虽然不是投资，但它的支付能力不次于3个月到期的短期债券

投资，并且由于银行承兑汇票能随时贴现和背书转让，其到期收回几乎无风险，

所以，其应属于现金等价物。

（二）现金流量表项目分类及内容。除特殊项目（自然灾害损失、保险索赔等项

目）外，对于企业一般活动项目应按照经营活动现金流量、投资活动现金流量、

筹资活动现金流量分类别列示。

1．经营活动现金流量。经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息

的项目：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到其他与经营活

动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的

现金；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关的现金。

2．投资活动现金流量。投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息

的项目：收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形

资产和其他长期资产收回的现金净额；处理子公司及其他营业单位收到的现金净

额；收到其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产

支付的现金；投资支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；支

付其他与投资活动有关的现金。

3．筹资活动的现金流量。筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信

息的项目：吸收投资收到的现金；取得借款收到的现金；收到其他与筹资活动有

关的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；支付

其他与筹资活动有关的现金。

二、新准则下现金流量表的分析

（一）经营活动现金流量分析。

1．经营活动与现金流量的定性描述。一般而言，处于正常生产经营期间的企业，

经营活动对企业现金流量的变化应占较大的比重。经营活动中的购、产、销等经

济业务的协调发展是企业维持正常生产经营的必要条件，这些业务要保持良性循

环，必然会引起大量的现金流人或流出，因而成为引起现金流量变动的主要原因。

对企业而言，如果经营活动的现金流入量大于现金流出量，说明经营活动的现金

适应能力较强，通过经营活动收取的现金，不仅能够满足经营本身的需要，而且

剩余的部分还可以用于投资或偿债。因此，经营活动现金净流量大于零，是企业

在没有举借新债的情况下进行再投资和偿还债务的前提，体现企业稳定的经营活

动对投资和理财的支持能力，也体现企业成长和支付能力较好。如果经营活动的

现金流入量小于现金流出量，反映经营活动的现金适应能力较差，经营不仅不能

支持投资或偿债，而且还要借助于收回投资或举借新债所取得现金才能维持正常

的经营。形成这个情况的主要原因，可能是销售货款的回笼不及时，或存货大量

积压无法变现。所有这些情况，都说明企业管理上出现了问题。

如果报表阅读者注意把不同年度的经营活动现金流量变化情况以及各年度经营活

动现金净流量占企业净利润的比例进行分析，就可以了解企业的盈利能力和盈利

趋势。

2．经营活动现金流量的比率分析。比率分析法是现金流量表分析的常用方法，通

过现金流量表项目与其他财务报表项目比率关系，可以揭示企业经营的一般情况。

（1）盈余质量分析。企业在账面的报酬并非企业真正的收益，因为存在着不能收

回现金的可能性，为此要进一步降低经营风险，需要在进一步分析企业的收益质

量。这里常用的两个指标是主营业务收现比率和经营现金净流量收益差异率。

主营业务收现比率＝销售商品、提供劳务收到现金／主营业务收入

在分析判断时，有以下三种情况：

一是企业本期销货收到的现金与本期的销售收入基本一致，说明企业的销货没有

形成挂账，资金周转良好。

二是本期收到的销货现金大于本期的销货收入，说明企业当期的销货全部变现，

而且又收回了部分前期的应收账款，这种状况应当与应收账款的下降相对应。

三是本期销货收到的现金小于当期的销货收入，说明账面收入高，而变现收入低，

应收账款挂账增多，必须关注其债权资产的质量。

经营现金净流量收益差异率＝（净利润－经营活动产生现金流量净额）／上年总

资产