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《中级会计实务》考前复习知识点：暂时性差异
《中级会计实务》考前复习知识点：暂时性差异
备考中级会计职称之路注定不是轻松的，你只有足够的坚持，足
够的努力，才会有回报。下面是暂时性差异知识点，一起来复习巩固
下吧：
【内容导航】：
(一)特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础
(二)暂时性差异
【所属章节】：
本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第一节计税
基础与暂时性差异
【知识点】：特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础;暂
时性差异
第一节计税基础与暂时性差异
特殊交易或事项中产生的资产、负债的计税基础
除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于
某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规
定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。
暂时性差异
(一)基本界定
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生
的差额。
某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负
债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础
与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
(二)暂时性差异的分类
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳
税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
1.应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的
应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
(1)资产的账面价值大于其计税基础;
(2)负债的账面价值小于其计税基础。
【例题】甲公司2015年12月10日从证券公司借入A股票对外
出售，实际售价为100万元，2015年12月31日该股票的公允价值
为80万元。2016年1月20日，甲公司从证券市场上支付80万元购
入A股票归还证券公司。
2015年12月10日
借：银行存款100
贷：交易性金融负债100
2015年12月31日
借：交易性金融负债20
贷：公允价值变动损益20
2016年1月20日
借：交易性金融负债80
贷：银行存款80
借：公允价值变动损益20
贷：投资收益20
2016年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调增20万元，
站在2015年12月31日来看，此项负债账面价值为80万元，计税基
础为100万元，属于应纳税暂时性差异。
【例题单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率
为17%。2016年3月20日A公司购入一台不需安装的设备，设备价
款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使
用。会计采用年限平均法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折
旧，假定预计使用年限为5年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法
相同)，则2016年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为
()万元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
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