税务行政执法风险体现形式实例分析.pdf

税务行政执法风险体现形式实例分

析

随着依法行政和依法治税观念日益深

入人心,纳税人的税收法制观念和维权意识

在不断提高,对税收政策的掌握能力也在不

断增强,从而税务机关及其执法人员面临的

税收执法风险也相应随之增多。当前我国各

地税务机关在执法过程中存在的风险,主要

有以下四种表现形式:

一、税收管理作为类风险

概念

税收管理作为类风险是指在税收管理

过程中,由于税务机关及其工作人员在执行

或解释法律、行政法规、部门规章或其他规

范性文件所赋予的职责职能中,出现缺位、

越位现象而可能形成的后果。这类风险平时

最容易忽视,但实际最终造成的后果可能是

极为严重的,除了对整个税收秩序造成混乱

外,还可能引发社会的不稳定因素,甚至影

响到一个地方的安定团结和经济发展,在这

种情况下就不再是简单的责任追究能够了

事的了。

典型案例分析

1、案情介绍某税务稽查局工作人员钱

某,在对大华软件设计有限公司进行税务检

查时,调阅了该公司的核心技术资料,正是

其朋友王某所在的电脑网络有限公司所急

需的技术资料,于是就将大华软件设计有限

公司的技术资料复印了一套给王某。钱某的

这一做法给大华公司造成了很大的经济损

失。大华软件设计有限公司发现此事后,认

为税务干部钱某的行为侵害了本企业的合

法权益,决定通过法律途径来维护自身的权

益。

2、法理分析本案情十分简单,违法事实

清晰明了,即税务人员钱某的行为侵害了纳

税人,也就是大华公司的要求保密权。所谓

要求保密权是指税务机关及其工作人员因

税收执法而知晓了执法相对人的商业机密

和个人隐私,税收执法相对人有要求税务机

关及其工作人员为其保密的一种合法权利。

《税收征管法》第八条规定:“纳税人、扣

缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴

义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳

税人、扣缴义务人的情况保密”;《税收征

管法》第五十九条规定:“税务机关派出的

人员进行税务检查时,应当出示税务检查证

件和税务检查通知书,并有责任为被检查人

保守秘密”。由此可见,纳税人的要求保密

权是受到法律保护的。税务人员钱某因朋友

关系泄露了大华公司的核心技术资料,给大

华公司造成了巨大的经济损失。根据《税收

征管法》第八十七条的规定:“未按照本法

规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的,

对直接负责的主管人员和其他直接责任人

员,由所在单位或者有关单位依法给予行政

处分。”因此税务人员钱某应当承担相应的

行政责任。

二、税务行政诉讼类风险

概念

税务行政诉讼类风险是指因税务主体

在执法过程中实施的具体税务行政执法行

为而引起的税务行政复议撤消、税务行政诉

讼败诉、税务行政赔偿等后果和影响的可能

性。

典型案例分析

1、案情介绍2003年10月28日,某地

税局税务所派王某和赵某对其辖区内的某

饭店2003年第三季度的纳税情况进行检查。

检查人员到该饭店向有关人员出示税务检

查证后,开始进行检查。检查中发现该饭店

采用收入不入账的方法少缴地方各税3000

元,当即下达《税务处理决定书》和《税务

行政处罚决定书》,定性为偷税,作出补缴税

款、加收滞纳金并处所偷税款一倍即3000

元罚款的决定,限于11月12日前缴纳入库。

由于该饭店地理位置不太好,正准备搬迁,

该饭店经理借机立即调集车辆准备将现存

货物转移运走。检查人员察觉后迅速返回税

务所,报经所长批准后,开具《查封证》,当

即扣押了该饭店价值5万元的商品货物,并

向该饭店开具了扣押收据。11月5日,该饭

店缴纳了税款、滞纳金和罚款。11月9日,

该税务所将扣押的商品货物归还给了该饭

店。该饭店发现归还的部分货物损坏,经确

认价值5000元,随即向该所提出赔偿请求。

2、法理分析税务人员的执法行为主要

存在以下问题:税务检查程序不合法。《税务

征收管理法》第五十九条规定:“税务机关

派出的人员进行税务检查时,应当出示税务

检查证和税务检查通知书,并有责任为被检

查人保守秘密;未出示税务检查证和税务检

查通知书的,被检查人有权拒绝检查。”而

本案中,税务人员在进行税务检查时,只出

示了税务检查证而未出示《税务检查通知

书》。税务处罚程序不