中级财务第2章资产减值新.pptVIP

【例8】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为800000元、1200000元和200000元。使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20x9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在20x9年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至20x9年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在20x9年12月31日的账面价值分别为400000元、600000元和1000000元。丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300000元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为1200000元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。在20x9年12月31日，该生产线的账面价值为2000000元，可收回金额为1200000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失800000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300000元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于300000元，具体分摊过程见表4。机器A机器B机器C整条生产线(资产组)账面价值40000060000010000002000000可收回金额1200000减值损失800000减值损失分摊比例20%30%50%分摊减值损失100000*240000400000740000分摊后账面价值300000360000600000尚未分摊的兼职损失60000二次分摊比例37.5%62.5%二次分摊减值损失225003750060000二次分摊后应确认减值损失总额262500437500二次分摊后账面价值337500562500按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失1600000元(800000×20%)，但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为300000元，因此机器A最多只能确认减值损失100000元(400000－300000)，未能分摊的减值损失60000元(160000－100000)，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100000元、262500元和437500元，账务处理如下：借：资产减值损失——机器A100000——机器B26250——机器C437500贷：固定资产减值准备——机器A100000——机器B262500——机器C437500计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。010203折现率的预计(三)资产未来现金流量现值的预计

资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示：资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量资产预计未来现金流量折现率资产预计未来现金流量的现值资产的使用寿命01020304=∑资产未来现金流量的现值(PV)在预计资产未来现金流量和折现率的基础上，计算资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可。

计算公式如下：第t年预计资产未来现金流量(NCFt)05(