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秋林集团内部控制失效案例研究

作者：孙常祥王永德

来源：《商场现代化》2021年第11期

摘要：有效的内部控制是企业保持核心竞争力，持续经营的关键。随着我国资本市场的

不断发展，上市公司要想在激烈的市場竞争中保持优势地位，必须要认识到内部控制的重要

性，加强内部控制建设。本文以哈尔滨秋林集团股份有限公司为例，结合coso内部控制的五

要素对企业内部控制失效的成因进行了分析，并提出了相关的解决对策，以期能给其他上市公

司带来一定警示，进而加强内部控制建设，提高内部控制的有效性。

关键词：内部控制失效;coso内控框架;上市公司

一、引言

“十四五”规划中明确提出要全面实行股票发行注册制，建立常态化退市机制。退市新规实

施以来，我国上市公司的退市步伐明显加快，东方金钰、康得新等昔日的大牛股最终都难逃退

市的厄运，究其原因，无一例外于企业内部控制的失效。内部控制对企业而言必不可少，它可

以防范企业风险，保证企业经营目标的实现，进而推动企业的高质量发展。本文通过对秋林集

团内部控制失效的成因分析，以期能够对我国其他的上市公司予以警示，并为其加强内部控制

提出一些可行性建议。

二、内部控制失效文献综述

内部控制有效性是指企业内部控制目标的实现程度，它包括内部控制体系设计和内部控

制运行两个方面。内部控制失效的概念是针对企业内部控制有效性的评价而提出的，目前学界

并没有明确的定义。一般而言，企业内部控制失效主要表现在内部控制环境失范、内部控制程

序失灵、内部会计控制失实三个方面。

企业内部控制失效，不可避免地会给企业带来负面影响，Ravenstein（2013）认为内部控

制失效会导致企业机会主义盈余管理行为的产生，对公司价值产生负面影响;张春艳（2021）

通过实证研究发现存在内部控制缺陷的公司创新能力也较差。

通过对相关文献的整理，我们发现企业内部控制体系不健全、管理层重视不足、缺乏有

效的监督是导致企业内部控制失效的主要原因。李金伟（2013）在ST宏盛的案例研究中指出

高管重视程度不够，内部控制体系不健全是企业内控失败的主要原因。罗莲密（2020）指出内

部控制环境不成熟、缺乏专业人员也会导致企业内部控制失效。

在对内部控制失效的防范上，现有的研究主要是从上市公司自身和监管部门两个角度进

行分析。唐学华（2014）提出上市公司应改进内控手段，全方位加强内控。吕心怡（2014）、

张晓哲（2020）等从监管部门的角度认为强制上市公司披露内部控制报告是防范企业内控失效

的重要手段，我国监管部门应重视并引导自愿性信息的披露，重视管理层的披露方式和表述内

容。

三、秋林集团内部控制失效案例分析

公司简介1.

哈尔滨秋林集团股份有限公司（SH：600891），简称退市秋林，前身为俄国人创建的秋

林公司，创建于1900年，是中国境内第一家百货公司，主营业务有黄金珠宝业务、秋林食

品、百货经营三大类。1996年，近百年历史的秋林正式在上交所主板上市。2004年，哈尔滨

市国资委将持有的国家股（占公司股份总数的24.6%）转给黑龙江奔马集团。2011年，颐和黄

金正式入主秋林。2020年3月8日秋林集团被上交所暂停上市，次年3月11日，因连续三年

亏损，公司股票被上交所终止上市。

秋林集团内部控制失效的表现2.

2018年和2019年，大信会计师事务所连续两年对秋林集团内部控制有效性出具了否定意

见。通过分析可知，秋林公司内部控制失效的事实主要表现在以下三个方面：

在综合管理方面，对子公司的管控制度未能有效执行。秋林集团董事长和副董事长越权

经营，在未经董事会授权的情况下参与子公司的经营管理，使得子公司合同签订、存货收发、

款项收回的职责分工和制衡机制失效。在子公司出事后，公司董事长的失联，导致控制环境恶

化，使得公司生产经营停滞。

在投资管理方面，对外投资未达到有效跟踪管理。公司持有联营公司龙井农商行20%的

股权，列报为长期股权投资，但由于跟踪管理不到位，无法获取联营公司的审计报告和财务报

表，导致公司无法进行当期损益的确认。

在财务管理方面，募集资金的管理上未达到有效控制。公司用非公开发行的债券“18秋林

01”募集资金3亿元，在未经公司董事会及股东大会审议决策的情况下，为天津市隆泰冷暖设

备制造有限公司开展保理业务提供了质押担保，最终致使公司亏损3.1亿元。