税收学原理第4章-税收负担的分配与调整.ppt

第4章税收负担的分配与调整2025/1/1

本章主要内容4.1税收负担概述4.2纳税人对税收负担分配的局部调整4.3政府对税收负担分配的局部调整2025/1/12

4.1税收负担概述2025/1/13

4.1税收负担的涵义与分类税收负担：因政府的课税行为而相应地减少了纳税人的可支配收入的数量或份额，从而对其造成的经济利益损失或使其承受的经济负担。税收负担分类 宏观税收负担和微观税收负担 直接税收负担和间接税收负担 名义税收负担和实际税收负担2025/1/14

直接税收负担和间接税收负担直接税收负担：纳税人直接向政府纳税而承受的税收负担。间接税收负担：在税负转嫁存在的情况下，被转嫁者虽然没有直接向政府交税，但却实际负担了一部分由他人转嫁过来的税款。直接税收负担和间接税收负反映了在既定宏观税收负担水平下微观税收负担的最终分配结构。2025/1/15

名义税收负担和实际税收负担名义税收负担：纳税人按照税法的规定应承担的税收负担，具体表现为按法定税率和计税依据计算的纳税人应承担的税款总额。实际税收负担：纳税人实际交纳税款所形成的税收负担。实际税收负担反映纳税人实际承担的税负水平，它的变化对纳税人经济行为有着更为直接的影响。2025/1/16

4.1.2宏观税收负担宏观税收负担：整个社会或国民经济的角度来衡量的税收负担水平，具体指一国所有的纳税人所承担税收负担的总和。宏观税收负担水平的高低，反映了社会资源在公共部门和私人部门之间的配置状况。研究宏观税收负担，有助于解决税收在宏观方面促进资源合理配置、国民收入合理分配以及经济稳定增长中带有全局性和整体性的问题。宏观税收负担的衡量指标： 国民生产总值税收负担率＝T/GNP×100％ 国内生产总值税收负担率＝T/GDP×100％国民收入税收负担率＝T/NI×100％2025/1/17

宏观税收负担水平的影响因素经济发展水平 从长期来看，宏观税负水平与经济发展水平之间存在高度相关性。经济结构 基于生产效率和自身性质的差异，不同产业的税收负担能力是不同的，与第二、三产业相比较，第一产业的税收负担能力要弱一些。 可税GDP和不可税GDP各自在GDP中所占的比重也对宏观税收负担水平的影响较大。政府职能范围税收制度税收征管因素2025/1/18

1994—2019年我国不同口径的宏观税负2025/1/19

4.1.3微观税收负担微观税收负担：某个具体纳税人的税收负担。研究微观税收负担，可以为政府制订税收政策、实施对微观经济活动的有效调控提供直接依据。微观税收负担的衡量指标： 企业综合税收负担＝企业纳税总额/企业销售总收入 居民税收负担＝居民个人纳税额/应税收入2025/1/110

4.1.4税收负担的分配要想在现实中的税收制度很好地贯彻受益原则和支付能力原则，最为关键的是合理地确定衡量受益和支付能力的指标。受益就是经济活动主体需要的满足，它寓于经济活动主体的消费活动之中，属于消费范畴，所以只有消费才能准确衡量受益的大小。公共产品和服务具有不可分割的性质，无法直接计量每个经济活动主体消费公共产品和服务的数量，因此只能转向使用间接方法来衡量经济活动主体从政府提供的公共产品和服务中的受益程度。通过计量经济活动主体私人产品和服务的消费数量，可以间接地计量经济活动主体从政府提供的公共产品和服务中的受益程度。2025/1/111

税收负担的分配受益原则在现实税收制度中主要体现为商品税。相对来说，以所得为标准最能反映纳税人的支付能力。以所得作为衡量支付能力标准的缺陷集中体现在财产收益上。为了弥补所得的缺陷，还应当以财产作为辅助指标。在现代社会，支付能力原则在税收制度中具体体现为所得税和财产税。2025/1/112

4.2纳税人对税收负担分配的局部调整2025/1/113

4.2.1税收负担转嫁税负转嫁：纳税人在商品交换过程中，把由自己缴纳的税款通过提高价格或压低价格等途径全部或部分转移给他人负担的行为。发生税负转嫁后，纳税人的实际可支配收入增加了，而负税人的实际可支配收入却减少了，起到了对税收负担分配进行局部调整的作用。2025/1/114

税收负担的实质税收负担在实质上体现的是国家与纳税人之间以及不同纳税人之间的一种分配关系。税收负担包涵两层分配关系： 1、政府与纳税人之间对国民生产总值占有或支配上的此增彼减的分配关系。 2、纳税人之间的分配关系。2025/1/115

4.2.2税收筹划税收筹划：纳税人在不违反相关法律法规的前提下，通过对生产、经营、投资和理财等活动的方式、方法和步骤进行事先筹划和安排，以尽可能地达到使纳税人的税收