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新会计制度下行政事业单位固定资产核算特

点及处理方法

作者：黄书玲

来源：《今日财富》2021年第35期

国有资产对行政事业单位固定资产进行涵盖，固定资产也是单位各项工作顺利开展的基础

保障之一。新会计制度下，对固定资产的核算内容、方法以及范围等进行明确，甚至进行轻微

的调整，从而对行政事业单位会计核算工作进行全面的规范。本文对新会计制度下行政事业单

位固定资产核算特点和处理方式进行研究。此次研究对新会计核算下固定资产核算的重要性进

行明确，从而使相关处理方法顺利实施。

从行政事业单位的角度来看，其固定资产能够构成国有资产，并为行政事业单位业务顺利

开展提供保障。随着新会计制度的全面出台和推广，对行政事业单位固定资产核算和处理提出

全新的要求，即对固定资产核算的准确率提出全新要求，并使行政事业单位的管理水平得到大

幅度提升，以此来对其固定资产的保值和增值提供保障。如何在新会计准则下完成行政事业单

位的固定资产核算成为全新的课题之一。此次研究对丰富新会计制度下行政事业单位固定资产

方面内容具有理论性意义，对指导相关处理方式的有效实施具有现实指导性意义。

一、《政府会计准则第3号—固定资产》财会[2016]12号的主要内容

（一）确认固定资产

当对固定资产进行确认时，需要先让固定资产满足以下的条件：第一，对固定资产具有一

定关联性的服务潜力实现几率相对较大，或者相关经济利益最终向政府会计主体进行流入;第

二，可以明确可靠的计量其成本或价值。但须注意的是，想要确认固定资产，就要对以下情况

进行全面考虑，首先，固定资产由多个部分所构成，各个构成部分之间的使用年限存在一定的

差异性，利用不同的方式为政府会计主体能够对服务潜力进行实现，所适用的折旧率也存在差

异，但可以对其原价进行确定，因此，可以将各个构成部分认定为单项固定资产。其次，当对

固定资产进行应用时，会产生一定的后续支出，当其与规定条件相符时，可以将其列入到固定

资产成本之中，当其不符合规定条件时，在产生的过程中，将其划入到当期费用或者相关资产

成本之中。

（二）固定资产的初始计量

在取得相应的固定资产之后，需要在成本的基础上，完成有关的初始计量工作。从政府会

计主体的角度来讲，其外购固定资产成本不单单涵盖购买时的价款、相关税费，甚至包括交付

之前属于此项资产的运输费、装卸费等，对未单独标价的固定资产来讲，如果购买时只利用一

笔款项时，需要在固定资产同类的前提下，对成本进行科学的分配，并有效确定各项固定资

产。对以政府会计为主体自建固定资产来讲，这所包含的内容有资产交付前涉及的全部支出。

当在原有资产之上，通过改建或扩建方式所获得的固定资产，其成本计算需要将原有账面价值

和改建等支出进行相加，再将替换部分的固定资产账面价值进行有效扣除，从而来对其进行最

后确定。对构建固定资产所借款的利息来讲，由于其发生在建筑期内，可以将其划分到工程成

本之中。

（三）固定资产后续计量

对固定资产进行折旧，固定资产折旧指的是其在预估使用年限之内，在确定方法之下，相

关的折旧额需要由系统来进行分摊。应计折旧额指的是固定资产的成本，当对固定资产进行计

提折旧时，可以将预计净残值进行排除。对以下物品来讲，通常不进行计提折旧，如文物和陈

列品;动植物;图书、档案;单独计价入账的土地;以名义金额计量的固定资产等。与此同时，当固

定资产通过折旧处理之后，后续使用与否，都杜绝二次折旧现象的出现。当该固定资产已经处

于提前报废的状态中时，无需对其进行补提折旧处理。

二、新政府会计制度下行政事业单位固定资产核算的特点

（一）核算范围被扩大

全新的会计制度对行政事业单位固定资产进行全新的定义，这样可以对固定资产的认定范

围进行扩大，使得单位交易或事项构成的经济资源可以纳入到政府主体控制的资产核算范围之

中，与原有的制度进行相比，使得资金占有权向资产控制权进行转变，使得规定资产的灵活性

得到全面的提升，会计人员在对资产清查摸底工作进行开展时，需要完成二次确认。

（二）确定3+5会计核算模式

从新会计制度中可知，其对财务会计要求进行明确，即资产、负债、费用、收入和净资

产。预算会计主要是预算的收入、支出和结余，这就是3+5模式，其与传统会计要素之间存在

明显的差别。

（三）核算内容规范

全新的会计制度明确了固定资产的计价标准，并对多样化的计量方式以及适用条件进行明

确，如成本重置、公允价值等，这样可以对固定资产的确定以及计量的可操作性进行全面提

升。从