会计师事务所提升函证质量的影响因素研究--以A会计师事务所为例.pdf

内容摘要

函证是财务年报审计中验证往来业务、获取审计证据的重要手段。近年来，

为保障函证质量，有关部门陆续出台或修订了各项审计准则及指导文件以规范函

证工作。如中注协发布的《审计准则问题解答第2号——函证》就围绕函证选择

时需要考虑的因素、发函时需要注意的事项和可供采取的控制措施等问题进行了

解答。然而从大量审计失败案例看，函证质量问题依然频繁出现。实务中，函证

质量与会计师事务所承担的质量成本和审计人员的专业判断直接相关。但现有研

究大多集中于函证参与方的主观态度和职业胜任能力，鲜有文献探究质量成本、

审计判断偏误对函证质量的影响。有鉴于此，基于质量成本、判断偏误相关理论

和概念，本文构建出理论框架，并在梳理近年来证监会对会计师事务所和注册会

计师作出的处罚情况后，再检验在实习单位经历的函证过程，用理论框架予以分

析，从而完成了以下研究内容。

首先采用文献研究法，缕析近年来国内外学者的相关文献，回顾函证准则变

化和函证质量问题的研究现状。进而确立研究方向，提出研究问题，力图勾勒出

质量成本和审计判断偏误与函证质量的内在联系。其次，依据近十年来证监会对

会计师事务所和注册会计师出具的行政处罚公告，对照第1312号审计准则，发

现多家受罚事务所和注会人员在函证违规行为上表现出了一些共性。其中，在函

证对象选择、函证控制和回函处理三个环节出现的函证质量问题最多。再次，本

文利用质量成本管理理论和判断偏误理论，从内部视角剖析函证过程出现违规行

为的原因。再使用案例分析法，结合在A会计师事务所的实习经历，以B有限公

司财务报表年审项目为例，详细阐述在函证过程各环节中降低函证质量的不当行

为。最后结合该案例的情况，从质量成本和审计判断偏误角度，针对性地提出了

提升函证质量的建议。

本文获得两个主要研究结论。（1）会计师事务所缺乏全面质量成本意识和

审计人员无意识产生的审计判断偏误是导致函证质量下降的重要原因。前者主要

表现有：对预防成本总体投入不足；忽视外部损失成本带来的未来可能损失。后

者主要表现为：缺乏将准则、文件细化为工作程序的愿望；与被审计方长期合作

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导致无意识的信任偏向；以看似合理的理由替代进一步审计程序。（2）针对上

述原因可以提升的建议包括：会计师事务所内部可通过建立完善培训体系、细化

函证底稿模板设置、及时更新应用信息技术、薪酬激励导向多元化等方式增加投

入预防成本；外部监管机构要提升监管效率、加强行政处罚威慑力来增加事务所

外部损失成本的压力，最终使会计师事务所树立全面质量成本意识。在判断偏误

方面，可通过将审计准则细化为工作程序、发挥集体判断优势减少个人偏向、以

质量控制清单指导函证判断程序等方式来降低审计判断偏误。

由此形成两个研究贡献：（1）本文将质量成本管理理论和判断偏误理论及

相关概念引入函证质量问题研究，将形成对现有研究的有益补充，为研究者分析

函证质量提供新的思路。（2）本文基于审计准则和相关指导文件，从质量成本

和审计判断偏误角度提出了更具有针对性的建议，对实务工作提升函证质量起到

一定的借鉴作用。

关键词：函证；质量成本；审计判断偏误；会计师事务所；注册会计师

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Abstract

Confirmationisanimportantmethodtoverifytheaccountsinformationwith

partnersandobtainevidenceinauditoffinancialannualreport.Inrecentyears,to

ensurethequalityoftheconfirmation,relevantdepartmentshavealsoissuedor

revisedvariouscriteriaforconfirmation.Forexample,inAnswertoQuestionson

AuditingStandardsNo.2--ConfirmationissuedbyCICPA,thefactorstobe

consideredwhenselectingobjectsofverifi