企业主体设立与组建的纳税筹划.pptVIP

logo公司制企业与个体工商户的选择筹划按照现行税法规定，我国的公司制企业适用《中华人民共和国企业所得税法》，其适用税率是：年应税所得额不超过30万的小型微利企业适用20%的税率，其他企业适用25%的所得税率；而个体工商户适用个人所得税五级超额累进税率。【新规定】财税[2009]133号财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知：为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：一、自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。【注释】小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

个体工商户适用个人所得税，其适用税率如表所示：级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过5,000元的不超过4750元的502超过5,000元～10,000元的部分超过4750元至9250元的部分102503超过10,000元～30,000元的部分超过9250元至25250元的部分2012504超过30,000元～50,000元的部分超过25250元至39250元的部分3042505超过50,000元的部分超过39250元的部分356750从表中可以看出，个人独资企业、个体工商户的应税所得额在32000元时，适用的税率为30%，从表面上看来，似乎高于公司制企业。但由于个人独资企业、个体工商户适用的是累进税率，其实际税率为：（32000×30%—4250）÷32000×100%=16.72%，低于有限责任公司20%的水平。由此可见，在年应纳税额较少时，同等盈利水平下，个人独资企业、个体工商户的税负较公司制企业要轻一些，但当年应纳税所得额较高时，个人独资企业、个体工商户则会适用较高边际税率，税负将会高于公司制企业。单击此处可添加副标题公司制企业与合伙企业的选择筹划在公司制企业与合伙企业之间进行选择时，主要应考虑以下几方面的因素：是否有重复缴税。在比较两种课征方法的税收利益时，不能仅看名义上的差别，更重要的是看实际上的差别。要比较公司企业制与合伙企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素。要具体分析居民纳税人和非居民纳税人的税负差距。单击此处添加大标题内容案例分析5-2

纳税人甲、乙合伙经营一家商店，两人各占投资比例50%。（资金规模及人

员数量符合《企业所得税税法》对小型微利企业规定的要求），年赢利200000元。方案一：按合伙制企业课征个人所得税（先分后税）①甲、乙应纳税所得额=200000÷2=100000元②甲、乙共纳个人所得税=（100000×35%－6750）×2=56500元③税后净所得=200000-56500=143500元方案二：按公司制课征企业所得税①应纳企业所得税=200000×20%=40000元②税后利润=160000元③作为股息分配，甲、乙需纳个人所得税=160000×20%=32000元④税后净收益=168000元【结论】面对公司制税负重于合伙企业税负的情况，纳税人做出了不组建公司，而选择办合伙企业的决策。纳税人的这一举动是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行筹划，并达到了税收筹划的效果。有限责任公司与股份有限公司的选择筹划就税收负担而言，公司形式应该是以股份有限公司为佳，其原因有二：其一，世界各国税法中奖励投资的有关条款所规定的企业各项税收减免，主要是以股份有限公司组织形式的生产企业为适用对象，企业以这种形式出现，可以享受更多优惠待遇；其二，就股东而言，采用这种组织形式经营，股东个人所持资本公积转增股本数额，不作为个人所得，可不征收个人所得税。因此从税收筹划的角度来讲，在其他条件一样的情况下，选择股份有限公司是更有效的经营形式。分公司与子公司的纳税筹划一般在开办初期，下属企业发生亏损的概率较大，设立分公司可以与总公司合并报表冲减总公司的利润，冲减应税所得，少缴所得税，而设立子公司就得不到这一项好处。