北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示——数据资源入表常见问题与审计应对1.pdf

北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示

——数据资源入表常见问题与审计应对（1）：

准则适用与确认

本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，

不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计

师职业判断。会计师事务所及相关从业人员在执业中需结合

项目实际情况以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照

搬照抄。

自财政部2023年印发《企业数据资源相关会计处理暂行

规定》（财会〔2023〕11号，以下简称《暂行规定》）和《关

于加强数据资产管理的指导意见》以来，数据资源入表引发了

理论界和实务界广泛关注，各方积极开展相关研究与实践。

根据《暂行规定》，数据资产目前主要分为两大类：数据

资源无形资产、数据资源存货。数据资源入表,从会计准则的

角度，则是数据资源计入财务报表的过程，包括相关会计要素

的确认、计量、列报和披露等环节。

数据资源入表审计实务中主要的审计风险是相关资产高估

的风险，对应的认定包括权利与义务、存在性和计价分摊、准

确性等。具体而言，包括确认了不满足资产定义的数据资源的

高估风险、内部开发数据资源资本化与费用化时点划分不准确

1

导致的成本高估风险、相关成本归集与结转方法不准确导致的

计价准确性风险、期末资产减值计提不足的高估风险等。

鉴于数据资源入表审计实务具有综合性、复杂性、创新性

等特点，为帮助会计师事务所提供高质量的审计业务，规范财

务报表审计中与数据资源入表相关的事项，有效防范业务风险

和提升执业能力，北京注协专业技术委员会组织专家编写数据

资源入表常见问题与审计应对系列提示：准则适用与确认、计

量与列报、关键控制设计与执行等。本提示为针对数据资源入

表之准则适用与确认常见问题与审计应对的专家提示，供大家

在执业中参考。

一、数据和数据资源含义及特征

根据《中华人民共和国数据安全法》：“数据是指任何以电

子或者其他方式对信息的记录。”一些专业研究机构，从业务

的角度也对数据做出了不同的界定，比如中国信息通信研究院

将数据定义为“对客观事件进行记录并存储在媒介物上的可鉴

别符号，是对客观事物性质、状态以及相互关系等进行记载的

物理符号或物理符号的组合，是一种客观存在的资源。”

相比于常见的自然资源和社会资源，相关学术研究提出数

据资源存在无形性、权属的复杂性、时效性、依附性、价值易

变性、非标准性、非均质化、可复制性、非竞争性与弱排他性

等。

二、首次执行《暂行规定》注册会计师关注事项

针对首次执行《暂行规定》的被审计单位，注册会计师可

2

能需要关注如下事项：

1.被审计单位是否采用适用准则反映其经营活动，如：软

件与数据资源的区别，相关业务适用《暂行规定》、无形资产

准则、存货准则，还是其他相关准则。

2.被审计单位数据资源入表是否满足准则规定。具体包括：

数据资源的所有权、使用权和经营权是否能清晰界定，“控制”

与数据处理活动中各个环节是否对应，内部研发数据资源时研

究阶段和开发阶段是否能明确区分，相关成本资本化和费用化

的政策应用是否准确，内部使用型（如降本增效）数据资源带

来的预期经济利益是否能准确衡量，相关成本是否能合理归集

与分摊等。在实务中需关注下列数据资源不应入表的情形：

（1）被审计单位将某数据资源确认为无形资产，该数据

资源虽权属清晰、合法合规，但生产的产品或提供服务不存在

市场，不能够带来经济利益。例如：被审计单位在生产经营活

动中积累了大量原始数据，但这些原始数据在关联性、精确性、

及时性等方面存在质量欠缺，无法找到适当的应用场景。

（2）被审计单位将某数据资源确认为无形资产，但该数

据资源虽权属清晰、合法合规，存在开发潜力，但尚未构建起

清晰的应用场景、无法确认预期能够带来经济利益。

（3）被审计单位将某数据资源确认为无形资产，虽然该

数据资源权属清晰、合法合规，能够为企业带来经济利益流

入，但是相关成本不能可靠计量。

3.被审计单位数据资产初始确认及后续计量的准确性。包

3

括：资本化时点的判断，成本结转或摊销期限和方法的判断，

相关无形资产减值或存