涉 税的几个 问 题.pdf

一、总分公司共用一套财务软件的情形比较常见。比如，华佑公司购置财务核算软件后，供

总部使用的同时，无偿提供给各省级分公司使用。华佑公司、各省级分公司均为独立的增值

税纳税人。在进行增值税税务处理时，华佑公司财务人员产生疑问:对于华佑公司给各省级

分公司无偿使用财务核算软件，是否需要按照视同销售进行税务处理?

一种观点认为，应作视同销售处理。从财务核算软件的性质分析，根据《财政部国家税

务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件中的《销售服

务、无形资产、不动产注释》一文，无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，

包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。由于著作权中包

括软件著作权，华佑公司购置的财务核算软件应作为无形资产核算。

同时，财税[2016]36号文在附件中还规定了视同销售无形资产或者不动产的情形单位

或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公

众为对象的除外。华佑公司无偿将财务核算软件提供给其他各省级分公司使用，属于无偿转

让无形资产，且既不属于公益事业也未以社会公众为服务对象，应按视同销售无形资产处理。

另一种观点认为，无须作视同销售处理。根据《销售服务、无形资产、不动产注释》，

销售无形资产是指，转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。财务核算软件是企业内部

使用的一种管理工具，属于无形资产。尽管总公司和分公司为独立的增值税纳税人，但总公

司将财务核算软件无偿提供给省级分公司使用，是华佑公司基于内部管理需要采取的措施，

无法产生独立的经济利益。集团企业共用财务核算软件、信息技术软件等行为，属于与经济

利益流入间接相关的内部管理活动，其经济价值已经在与经济利益流入直接相关的主业经营

行为中得到体现，不符合无偿转让视同销售的条件。

软件只有一套，总部存放再服务器上，其他的都是使用客户端，也就是用户站点，对软

件公司来说每个用户是要收钱的，至于集团内部不存在视同销售的问题。这是基本的网络架

构知识问题，财务人员应该多学点。

二、美兰辉环公司20x3账目下述问题，税务机关在稽查时通常会作何想？

（一）部分会计凭证核查

20x3年1月所计入之收入128209元，属账务处理差错。查核结果如下：

1）经查，20x2年12月第84号凭证，可知，该月公司向东盛禾光公司开出发

（价税合计116000）（价税合计12209）两份，当时已确认收入并计入应收账

款。

2）经查，20x3年1月第52号凭证，可知，东盛禾光公司于20x3年1月11日向公司支

付货款128209元，本应冲销应收账款科目，但误记“主营业务收入”科目，致使20x3年

多计收入，需要进行会计调整。

20x2年12月确认收入时已确认相应成本，故20x3年1月97#凭证应做冲出调整。

（二）经查增值税申报表、所得税申报季报表纸质版及航信申报软件保存的电子版，发现：

1）20x3年第一季度三个月均未开票，也未形成收入，增值税报表、所得税季报、财务报表

三者收入累计数一致。

2）20x3年第二季度三个月中仅5月份开出发票并形成收入19512.83元。增值税报表中截

至6月份的累计收入19512.83元，所得税季报及利润表收入项的本年累计数为147721.83

元，二者相差128209元。这个相差数即为元月份凭证中本应冲应收账款却误记收入的

128209元。

3）20x3年第三季度三个月中仅9月份开出发票形成收入81401.71元。

增值税报表中截至9月份的收入累计数100914.54元；所得税季报及利润表中收入项的本

年累计数229123.54元，二者相差依然为128209元。

4）20x3年第四季度中10月份开出发票形成收入82900.85元，11月份开出发票形成收入

395411.95元，12月份开出发票形成收入849803.42元，由此截至11月份开出发票形成收

入统计为579227.34元，但增值税报表中截至11月份的收入累计414924.78元，按发票逐

份统计收入与增值税报表收入累计之间相差164302.56元。

截至12月份增值税报表收入累计数1264728.2元，但截至12月份按发票逐份统计收入

1429030.76元，这两者相差为164302.56元。

所得税季报及利润表中收入项本年累计数则是1671966元（即按发票逐份统计之全年收入与

相应的销项税金的合计数）

5）按照发票逐份统计出的销