北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示——数据资源入表常见问题与审计应对2.pdf

北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示

——数据资源入表常见问题与审计应对（2）：

计量与列报

本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，

不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计

师职业判断。会计师事务所及相关从业人员在执业中需结合

项目实际情况以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照

搬照抄。

自财政部2023年印发《企业数据资源相关会计处理暂行

规定》（财会〔2023〕11号，以下简称《暂行规定》）和《关

于加强数据资产管理的指导意见》以来，数据资源入表引发了

理论界和实务界广泛关注，各方积极开展相关研究与实践。

根据《暂行规定》，数据资产目前主要分为两大类：数据

资源无形资产、数据资源存货。数据资源入表,从会计准则的

角度，是数据资源计入财务报表的过程，包括相关会计要素的

确认、计量、列报和披露等环节。

数据资源入表审计实务中主要审计风险是相关资产高估的

风险，对应的审计认定包括权利与义务、存在性和计价分摊准

确性等。具体而言，包括确认了不满足资产定义的数据资源的

高估风险、内部开发数据资源资本化与费用化时点划分不准确

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导致的成本高估风险、相关成本归集与结转方法不准确导致的

计价准确性风险、期末资产减值计提不足的高估风险等。

鉴于数据资源入表审计实务具有综合性、复杂性、创新性

等特点，为帮助会计师事务所提供高质量的审计业务，规范财

务报表审计中与数据资源入表相关的事项，有效防范业务风险

和提升执业能力，北京注协专业技术委员会组织专家编写数据

资源入表常见问题与审计应对系列提示：准则适用与确认、

计量与列报、关键控制设计与执行等。本提示为针对数据资

源入表之计量与列报常见问题与审计应对的专家提示，供大

家在执业中参考。

针对数据资源入表的计量和列报审计，注册会计师应当在

充分理解数据资源入表的准则适用性的基础上，了解被审计单

位数据资产的特点以及会计政策，对被审计单位数据资产的风

险进行恰当评估，做好数据资产的审计应对。

一、准则适用评估程序

评估程序详情请参见“专家提示—数据资源入表常见问题

与审计应对（1）：准则适用与确认”。

二、可能存在的认定层次的重大错报风险

注册会计师在财务报表审计过程中应根据《中国注册会计

师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》的规

定，基于固有风险因素，识别和评估与数据资源资产相关的重

大错报风险以及涉及的相关认定。其中与计量和列报相关的风

险可能包括：

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1.由于资本化条件判断不恰当或资本化时点判断不恰当，

导致的无形资产不存在、不完整或者记录的金额不准确的风险。

2.由于成本的归集范围不恰当、分摊方法不适当，导致的

无形资产或存货记录的金额不准确的风险。例如：被审计单位

外购取得确认为无形资产的数据资源，购入后，被审计单位发

现按监管要求需对该外购数据进一步进行脱敏处理，并聘请专

业机构完成脱敏处理，脱敏处理过程当中发生的支出都是为了

使外购数据达到预定用途所发生的相关支出，但该脱敏支出计

入了当期损益。

3.由于对数据资产的预期使用年限估计不恰当或者摊销方

法选择不恰当，导致无形资产记录的金额不准确、折旧摊销费

用发生额不准确的风险。例如：被审计单位对于确认为无形资

产的数据资源，根据历史情况、市场竞品、技术发展等因素分

析，其使用寿命为5年，同时还发现相关数据的时效性是逐年

递减的，被审计单位未按分析的情况使用恰当的年限或摊销方

法进行摊销。

4.由于对数据资产的减值测试执行不及时、适用的假设或

方法不适当，导致无形资产或存货记录的金额不准确的风险。

5.由于未能及时识别并终止确认已经失效的数据资产，导

致无形资产或者存货资产负债表日账面价值不准确的风险。

6.由于对企业合并过程中产生的数据资产未能准确识别并

计量，导致无形资产或者存货资产负债表日账面价值不准确的

风险。

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三、审计应对程序