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专题二：开启计量“黑盒子”

——IFRS17对保险行业影响的深度解析

联合资信金融评级一部|马默坤蔡彬棋谷金钟郎朗

研究报告1

专题二：开启计量“黑盒子”

——IFRS17对保险行业影响的深度解析

作者：金融评级一部马默坤蔡彬棋谷金钟郎朗

摘要：2020年，我国财政部发布了《企业会计准则第25号—保险合同》（以下

简称“新保险合同准则”或“IFRS17”），并于2023年起落地执行，新保险合同准

则的推出与执行是我国保险公司全球会计趋同路径的重要里程碑。新保险合同准则颠

覆了原有准则的确认和计量规则，对保险行业会计实务、经营管理和战略发展产生重

大影响。本报告将阐述新保险合同准则下保险合同负债及损益确认、计量与披露的重

大调整，分析新保险合同准则实施后对负债端及损益端的表现影响及解决的相关问题，

并提出相应的保险公司负债端产品结构优化建议，以及新的保险公司业绩评价指标，

有助于财务报表阅读理解及信用评级模型的搭建。

一、IFRS17的实施背景

（一）IFRS17的定义及发展历程

IFRS17的中文名称为《国际财务报告准则第17号—保险合同》，是由国际会计

准则理事会（IASB）于2017年5月正式发布的会计准则方法，以取代2004年发布

的《国际财务报告准则第4号——保险合同》，即IFRS4。IFRS17准则自20世纪90

年代正式立项启动，历经20年研讨推出修订版终稿，并确定于2023年1月1日起实

施。

2020年12月，财政部发布了《企业会计准则第25号—保险合同》，完善了保

险服务收入确认、保险合同负债计量等方面的会计处理，其主要内容与国际IFRS17

准则基本无差异，称为中国版IFRS17（以下简称“新保险合同准则”或“IFRS17”）。

根据文件要求，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或

企业会计准则编制财务报表的企业，自2023年1月1日起执行；其他执行企业会计

准则的企业自2026年1月1日起执行，同时允许企业提前执行。

（二）IFRS17的实施意义

IFRS17目标在于提升保险公司的业绩可比性及盈利透明性。从发展历程看，

IASB于2002年决定将保险合同项目分为IFRS4与IFRS17两个阶段进行，并于2004

年发布IFRS4。IFRS4作为临时性准则，在保险合同确认、计量、列报等方面相对宽

研究报告2

松，并且允许保险公司按照各自国家会计准则对保险合同进行会计处理，由于保险业

收入先于成本发生的特殊性，以及各国保险会计准则和实务中的差异性，保险公司的

财务信息存在跨区域、跨行业可比性差、盈利透明度较低等问题。IFRS17弥补了IFRS4

的缺陷，通过制定统一的会计准则以实现不同国家保险公司间以及保险业与其他行业

间会计信息的横向可比性，同时通过重新厘定保险公司收入确认方法、调整报表格式

等手段，使财务报表披露符合保险公司的实际盈利模式，提升保险公司盈利透明性。

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二、IFRS17解析及与原保险合同准则差异

（一）保险合同的确认与分拆

1．保险合同成分分拆标准变动，分拆部分适用于不同准则

IFRS17明确拆出“可明确区分”的投资成分及商品或非保险合同服务承诺等

新保险合同准则规定，保险合同应拆出“可明确区分的投资成分”，适用于金融

工具相关会计准则。“投资成分”指无论保险事项是否发生均需偿还给保单持有人的

金额