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错账的审计方法

查错纠弊是审计的基本职之一。审计人员在审计过程中或多或少地都会碰到被审计单位做错或记错账的情况。错账虽然给审计工作带来一定的难度，但只要审计人员从具体的实际出发，灵活运用审计的方法反复加以核实，一定会准确找出错账的原因，使错账得到及时更正。

一、正查法

正查法是审计人员按照账务处理的顺序，沿着原始凭证、记账凭证、登记账簿、编制会计报表的顺序逐步进行审计查证的一种方法。审计中，首先检查原始凭证、记账凭证是否正确，然后将记账凭证、原始凭证与有关账簿记录一笔一笔地进行核对，最后检查有关账户的发生额和余额。这种方法可以发现重记、漏记、错记科目、错记金额等问题。其优点是审查的范围大，比较详细，不易遗漏；缺点是工作量大，需要的时间比较长。适用于检查一些被审计单位账务十分混乱的错账。

二、反查法

反查法有两种：

一是审计人员从会计报表、登记账簿、记账凭证、原始凭证逆账务处理的程序进行审计。首先检查各有关账户的余额是否正确，然后将有关账簿按照记录的顺序由后向前与有关记账凭证或原始凭证进行逐笔核对，最后检查有关记账凭证的填制是否正确。这种方法的优缺点与顺查法基本相同，只是根据实际工作的需要，对某种原因造成后期产生差错的可能性较大的错账采用。

二是审计人员从账面处理的时间由后向前逆时间进行查找。如某年被审计单位12月份账表不相符，出现总账不平衡，账账也不相符，这时可以先审查11月份的账表，看账表是否相符，总账是否平衡，如果依然不符，再向10月份查找,依此类推直至审查账表相符、总账平衡、账账相符的月份为止。然后以此月份为基础，再往后查，直至查出发生错账的原因。这种方法的优点是可以确定发生错账的月份，把错账锁定在一定的范围，有目的的进行审计。

三、抽查法

抽查法是审计人员对整个账簿记账记录抽取其中部分进行审计的一种方法。当出现错账时，可按照具体情况分段审查。将某一部分账簿记录同有关的记账凭证或原始凭证进行核对，还可以根据错账发生的位数有针对性地查找。如果差错是角、分，只要查找元以下尾数即可；如果差错是整数的千位、万位，相对应也只需查找千位、万位数即可，其他的位数就不用逐项或逐笔地查找了。这种方法的优点是审查范围小，可以节省时间，减少工作量。

四、数字法

数字法是审计人员在审计错账的过程中运用数字查找。实践中有多种数字法可用：

一是发现错账时，把账账之间的差数除以2，如果差数可以被2整除，那么就有可能是借贷记反了方向，或者是资产类科目记入了负债类科目或所有者权益类科目，这时就可以查找账上与差错一半金额相同的数字，或检查有无记反方向或记错科目的现象。

二是记账时将应记的位数不是前移就是后移，即小的记成大的数或大的记成了小的数。如果是大变小，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数字与错误数字的差额是一个正数，这个差额除以9后所得的商与账上错误的数额正好相等。审查时如果差额能够除以9，所得商恰是账上的数，可能记错了位。如果是小变大，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数与错误数的差额是一个负数，这个差额除以9后所得商数再乘以10，得到的绝对数与账上错误恰好相等。采用数字法时，要注意正确选择作为对比标准的基数，保证对比口径的可比性，同时，分析相对数和绝对数的变化，并计算其对总量的影响。

五、试算平衡法

试算平衡法是审计人员利用会计平衡公式的基本原理，通过编制试算平衡表，查对账户差错。如果账错的比较多，难以一下查清，可以采用顺查方法，利用试算平衡表对整个账户进行审查，则错账迎刃而解。