2025年新会计准则下会计核算方法的变化与影响.pdfVIP

博观而约取，厚积而薄发。——苏轼

新会计准则下会计核算方法的变化与影响

一、存货的核算

（一）存货入账价值的差异。

按新存货准则的要求，存货应当按照成本进行初始计量。存货成

本包括采购成本、加工成本和其他成本。购人存货的成本，通常包括

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采

购成本的费用。新存货准则下商品流通企业在采购过程中发生的运输

费、装卸费、保险费等应当计入存货的采购成本，这就造成商品流通

企业的采购成本增加（销售成本增加）、期间费用减少。

（二）存货生产成本的差异。

新存货准则中明确规定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制

造费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。同时新会计

准则允许将用于存货生产的借款费用资本化。按照《企业会计准则第

17号——借款费用》的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符

合资本化条件的资产时，应当予以资本化。也就是说可资本化的资产

不再限于使用专门借款购建的固定资产。

（三）投资者投入存货成本的差异。

新存货准则与旧存货准则相比，投资者投入存货的成本确认方法

不同。旧准则中规定投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作

为实际成本人账。新会计准则规定，投资者投入存货的成本，应当按

照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的

除外。即若合同或协议规定的价值不公允的，应当按照公允价值来确

定存货的成本。

（四）存货期末计价的差异。

新存货准则第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与

可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货

跌价准备，计入当期损益。存货的成本低于其可变现净值的，按其成

本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应在已

计提存货跌价准备金额的范围内转回。

饭疏食，饮水，曲肱而枕之，乐亦在其中矣。不义而富且贵，于我如浮云。——《论语》

新会计准则下，计提存货跌价准备的会计处理也发生了变化。旧

准则下，存货跌价准备的对应科目是“管理费用”，其会计分录为：

借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备”科目。在新会计准则

下，其会计分录为：借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准

备”科目。相关资产的价值恢复时，应在原已计提的跌价准备金额内，

按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损

失”科目。

（五）存货核算有关会计科目的变化。

企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的采购成本的科

目从“物资采购”恢复为原来的“材料采购”，与存货购迸、销售有

关的“应交税金”和“其他应交款”科目合并成了“应交税费”科目，

其核算范围较以前扩大了，内容也更丰富了。

二、固定资产的核算

（一）固定资产成本计量的核算。

固定资产初始计量应当以历史成本为基础作为入账价值。但是新

会计准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，固定

资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与现值之

间的差额，除按照借款费用准则予以资本化外，应当在信用期内计入

当期损益。

投资者投入固定资产的成本“应当按照投资合同或协议约定的价

值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。显然，新会计准则

在强调投资资产计量的法律形式性即合同或者协议的同时，也强调了

固定资产价值的公允性。