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反避税视角下国际社会对跨国公司的法律规范分析

目录

TOC\o1-3\h\z\u导言 5

（一）问题的提出 5

（二）研究价值及意义 5

（三）文献综述 7

（四）主要研究方法 8

（五）论文结构 8

（六）论文主要创新和不足 9

一、跨国公司的理论与实践 10

(一)国际避税的法律性质 10

(二)跨国公司避税方法——以苹果公司避税案为例 11

1.案情介绍 11

2.苹果公司避税方式剖析 11

(三)跨国公司避税负面影响 14

二、国内外视野下反避税的理论与实践 16

(一)国际反避税具体方法 16

1.反避税国际做法 16

2.我国反避税措施 17

(二)国际反避税困境及如何改善 17

三、我国反避税措施的完善途径 20

(一)完善BEPS计划 20

(二)推动数字经济税收立法 20

(三)加强国际税务合作 21

四、结语 21

参考文献 22

导言

问题的提出

经济发展全球化的今日，跨国公司的经营业务在全球范围内急速膨胀的同时，面对巨额资金带来的利益诱惑，不少大型的跨国公司都逐渐走上了避税的道路。跨国公司为了能够实现利益最大化而选择通过各种避税手段或避税天堂来达到减少税负的目的，为国际社会以及跨国公司的母国和经营地所在国家造成极大的负面影响，降低了国家税务机关的威信度，也使得国家税收大幅减少，为市场环境造成不公平的影响。那么如今国际社会对于跨国公司的避税行为有哪些有效的规避手段和防范措施是本文需要探讨的问题。同时通过阅读文献材料，分析国际社会面对跨国公司避税行为的先进经验，能够为我国的税收措施提供一些相应的完善建议。

研究价值及意义

经济全球化的蓬勃发展，不仅为各国经济注入强心剂，使得国家之间的贸易合作愈发广泛；而且在跨国公司出现后，企业经济不在居于一隅而是迈向世界洪功翔著：《政治经济学》，中国科学技术大学出版社2012年版，第34页。。跨国公司的出现和发展是时代所致，与此同时为了获取更多利益，跨国避税活动也愈演愈烈。全球化的推进和跨国公司不断扩展自身的活动密不可分，避税行为的愈发严重也受到了国际社会广泛的关注。跨国公司的经营和生产活动逐渐密集，为跨国公司带来更多的跨国避税的机会。跨国公司避税这一行为不仅对国际经济秩序造成重大破坏，而且十分容易形成不良的市场竞争环境。跨国公司实现高额利润转移的手段有，通过利用不同国家和地区之间不同的税制安排、税收水平以及税收优惠等。根据美国税收和经济政策研究所等机构发表的研究报告显示，在2015年间，《财富》500强美国跨国公司中，有超过300家跨国公司在海外的避税天堂中设立了上万家分支机构，并且保留了近2.5万亿美元的利润，偷逃美国税收高达七千多亿美元。

洪功翔著：《政治经济学》，中国科学技术大学出版社2012年版，第34页。

宋泓：《税基侵蚀和利润转移：问题、根源与应对》，载张宇燕,孙杰,姚枝仲编《2018年世界经济形势分析与预测》，社会科学文献出版社2018年版，第244-258页。

税基侵蚀和利润转移问题愈演愈烈，为扭转全球税收逐年下滑的局面，二十国集团（G20）于2013年委托经济合作与发展组织（OECD）开展针对数字经济BEPS的系统研究，该框架不是要消除税收竞争，而是要为竞争设定限制，并考虑各方的利益，包括小型经济体。“国际税收改革框架的支柱之一是将大型跨国企业的部分税权从企业注册地重新分配到企业经营和利润地；另一个支柱是建立全球最低企业税率，结束国家间企业税的逐底竞争。经合组织预测，通过两大支柱国际税收改革框架，每年超过1000亿美元的利润征税权将转移到市场管辖区；与此同时，如果全球最低企业税率不低于15%，全球每年将增加约1500亿美元的税收”刘芳：《经合组织称130个国家和司法管辖区支持国际税改框架》，《中国信息报》2021年7月7日第4版。

刘芳：《经合组织称130个国家和司法管辖区支持国际税改框架》，《中国信息报》2021年7月7日第4版。

文献综述

在国际避税的理论研究中，有学者认为我国的资产负债率标准有待明确、固定扣除标准相对宽松、新的融资行为难以判断，从而导致跨国公司利用关联方融资交易避税。我国应完善关联方融资交易规则，优化固定比例扣除标准，完善债务融资和股权融资的判断标准。

李晖：《后BEPS时代我国资本弱化税收管理问题研究》，载《税务研究》2020年第2