详解九章负债14zkkj zxbxt h.pdfVIP

第九章负债

【例题·综合题】甲（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关或

事项如下：

（1）经相关部门批准，甲公司于20×7年1月1日按面值分期付息、到期一次还

本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券价格总额为

200000万元，费用为3200万元，实际募金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×7年

1月1日起至20×9年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第

二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自之日起每年支付一次，起息日为可转

换公司债券之日即20×7年1月1日，付息日为可转换公司债券之日起每满一年

的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在1年后可转换为甲公司普通股，

初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股（每股面值1元）；可

转换公司债券募集的专项用于生产用厂房的建设。

（2）甲公司将募金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×7年12月31日，全部

募金已使用完毕。生产用厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态。

（3）20×8年1月1日，甲公司支付20×7年度可转换公司债券利息3000万元。

（4）20×8年7月1日，由于甲公司价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的

可转换公司债券全部转换为甲公司普通股。

（5）其他资料如下：

①甲公司将的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

②甲公司可转换公司债券时无债券人赎回和债券持有人回售条款以及变更初

始转股价格的条款，时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

③在当期付息前转股的，计算转股数量不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价

格计算转股数量。

④不考虑所得税影响。

（6）本题可能涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：

①复利现值系数表

②年金现值系数表

要求：

（1）计算甲公司可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的费用。

（3）编制甲公司可转换公司债券时的分录。

（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×7年12月31日的摊余成

本，并编制甲公司确认及支付20×7年度利息费用的分录。

（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份20×8年6月30日的摊余成本，并编制甲公

司确认20×8年上半年利息费用的分录。

（6）编制甲公司20×8年7月1日可转换公司债券转换为普通股时的分录。

【答案】

（1）负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434×2%×0.