审计计划、重要性及审计风险.ppt

导读案例审计人员A负责对一家上市公司的年度会计报表进行审计。在制定审计计划时，他确定了一个标准，即当被审计单位的错报和漏报超过30万元时，才要求被审计单位调整或考虑发表非无保留意见的审计报告。在审计时，A的助理人员B发现，被审计单位的应收账款和销售收入多计了10万元，向A提出要求被审计单位调整或发表保留意见的审计报告。A对他做了如下的陈述：“应收账款和销售收入多计，没有超过我们确定的标准，因此，在发表审计意见时不必考虑这一因素，也没有必要提请被审计单位调整。”这就是一个重要性的问题。在这里A确定的错报的标准30万元就是重要性水平。此项审计结束后，该上市公司还存在着未被A发现的120万元错报，A发表了无保留意见的审计报告，即发表了错误的审计意见，这就是鉴证业务风险。导读问题什么是审计重要性？如何正确理解？计划阶段运用重要性的目的是什么？举例说明影响重要性的因素有哪些？如何正确地制定两个层次的重要性水平？重要性的定义第二节 审计重要性重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。我国新发布的《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》对重要性的描述是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”会计报表使用人在不改变对会计报表所做的判断和决策的前提下，能接受的（容忍的）报表所含有的最大差错额。重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。判断一项业务重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。它是一个数量上的概念，重要性水平越高，意味着允许的错报金额越大，所需的审计证据就越少。即重要性与审计证据成反向关系。重要性的判断离不开特定的环境。不同企业面临不同的环境，因而判断重要性的标准也不相同。010302重要性与可容忍误差之间的关系。注册会计师应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，确定实质性测试的可容忍误差。实际上，账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。错报漏报的“严重程度”，指的是其金额和性质。金额大即重要；但有些错报金额不大，却性质严重。（1）涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报，（2）可能引起履行合同义务的错报或漏报，（3）影响收益趋势的错报或漏报，（4）不期望出现的错报或漏报。1202010304重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑重要性是注册会计师运用专业判断得来的重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑不同环境下对重要性的判断可能是不同的关于重要性的下列说法中，正确的有（）。例题10在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时必须运用重要性水平。1编制审计计划时初步判断重要性水平（为了确定所需审计证据的数量）2会计报表层3账户和交易层（低于整体重要性水平）4评价审计结果时所运用的重要性水平5评价审计结果时，考虑重要性错报或漏报的汇总6汇总数低于重要性水平时的处理7汇总数超过重要性水平时的处理8二、重要性的运用查出错误与舞弊 保证审计质量提高审计效率提高会计信息质量注册会计师执行年度会计报表的审计时，运用重要性原则的主要目的有（）。例题11注册会计师应从会计报表和账户余额两个层次来考虑重要性04重要性有数量和质量两个方面的特征03恰当运用重要性有助于提高审计效率和保证审计质量02无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要01下列关于重要性的提法中，正确的有（）。例题12对重要性评估的总体性要求对重要性水平做出初步判断判断的目的是确定所需审计证据的数量重要性水平与审计证据之间成反向关系这里需要注意的是，重要性水平是一个数量上的概念。重要性水平越高，意味着报表使用者能够接受的报表中含有的错报金额越大。0102（一）编制审计计划时对重要性的评估2.对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平做出初步判断：第一，有关法规对财务会计的要求；第二，被审计单位的经营规模及业务性质；第三，内部控制与审计风险的评估结果；第四，会计报表各项目的性质及其相互关系；第五，会计报表各项目的金额及其波动幅度。3.会计报表层重要性水平的确定会计报表层重要性水平的确定判断基础：一般以总资产、净资产、营业收入、净利润计算方法：固定比率、变动比率如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者应用举例4.账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层