审计计划、审计重要性与审计风险.ppt

合同、法律的规定；影响企业发展趋势的错报或漏报；不期望出现的错报或漏报。如“现金”，“实收资本”账户出现错误。财务报表层次重要性水平的确定判断基础和计算方法通常采用一个判断基础乘以一个比率的方法进行计算变动比率法：根据具体情况选用不同的比率固定比率法：预先确定百分比取值范围的做法重要性水平的选取如果各财务报表的重要性水平不同，取其最低者用几个重要性水平的平均数作重要性水平重要性水平的初步判断与分配*审计学**审计重要性水平越低，表明越不容许出现较大的差错，就需要更多的审计证据可以保证将错报的可能性降至足够低的水平。重要性水平与审计证据数量的关系：01税前利润的5%——10%净资产的1%总资产的1%——2%总收入的3%——6%流动资产的3%——6%财务报表层次重要性水平初步判断常用量化标准：02账户或交易层次的重要性水平的确定财务报表中的重要性水平反映到某账户或交易类别中被认为存在的错报或漏报的严重程度达不到重要性水平的错报或漏报是注册会计师可以容忍的最大错报或漏报情况账户或交易层次重要性水平的确定方法，既可采用分配的方法，也可以采用不分配的方法帐户或交易层次重要性的确定：分配重要性水平的一般原则1项目的审计难易程度对于审计人员比较难以获取充分审计证据的项目，应给予较高的重要性水平2项目发生差错的可能性审计人员对准备信赖的项目可以分配较低的重要性水平3项目受关注的程度受关注程度越高的项目，应分配较低的重要性水平4总体上：账户或交易出现错报漏报的可能性，错报可能性大可以分配较高的重要性水平，以降低审计成本5一般，以下项目是没有重要性可言的，即：该余额必须完全正确。合营企业付给合营单位的股利（如：按合营合同平均分配条件，在已审财务报表之中的股利应完全分配给合营双方，以避免得失任何一方。）任何与税务有关的预提（税务局眼中的重要性可能与我们不一样，任何“不重要”的低估可能引致严重后果。）付给董事及高级管理层的酬金（缺少此类项目可能引起一些提问。）对职工福利、房屋补贴及统筹金的预提是另一类敏感范围。股份公司税后利润计提盈余公积金。注册资本。*审计学**【例】重要性水平的确定方法（分配的方法）注册会计师判断会计报表层次的重要性水平为总资产的1％，为140万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140重要性水平的分配单位：万元统一按1％的比率评价审计结果时对重要性的考虑*审计学**对重要性水平的调整错报或漏报的汇总错报或漏报汇总数超过重要性水平时的处理考虑扩大实质性测试范围提请被审计单位调整财务报表发表保留意见或否定意见错报或漏报汇总数接近重要性水平时的处理实施追加审计程序提请被审计单位进一步调整重要性和审计意见类型之间的关系*审计学**重要性水平从正常使用者的决策角度考察重要性水平审计意见类型不很重要使用者的决策不会受影响。无保留意见比较重要有问题的信息对使用者具体决策具有重要影响，但财务报表整体仍然是公允反映的。保留意见非常重要大部分或所有使用者基于财务报表所做的决策都会受到严重影响，财务报表整体有失公允。拒绝表达意见或否定意见评价审计结果时对重要性的考虑*审计学**册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同。如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行审计程序是否充分。错报或漏报的汇总*审计学**注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括①已发现的和推断的错报和漏报，②并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。审计风险的概念第三节审计风险*审计学**财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性如果