《财务会计实务（业财融合版）》课件 2交易性金融资产.ppt

任务3投资业务财税处理

（金融资产）

识别对外间接投资（证券投资）形成的金融资产类别，并对投入资金及投后业务进行财税处理。任务描述

一、金融资产概念投资方筹资方

开户②③委托成交清算和交割①④金融资产投资的业务流程

一、金融资产概念（FinancialAssets）金融资产，是指企业持有的现金（广义现金）、其他方的权益工具，以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。如企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。预付账款因其产生的经济利益是商品或者服务，不是收取现金或其他金融资产的权利，因而预付账款不是金融资产。

一、金融资产概念（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。如企业持有的别的公司的看涨或看跌期权等。（3）将来须用或可用企业（自身）权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的（自身）权益工具。（4）将来须用或可用企业（自身）权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

一、金融资产概念由此可见，金融资产范围广泛。本课中金融资产不包括货币资金、应收款项、长期股权投资，而是特指企业持有的一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具（产品），主要包括持有的股票和债券。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）1以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）3以摊余成本计量的金融资产（债权投资）2金融资产企业根据管理金融资产的业务模式、金融资产的合同现金流量特征两个方面，将金融资产划分为以下三类：二、金融资产的分类

二、金融资产的分类“其他权益工具”（少数指定的股权或股票）其他类型的现金流量（大部分股权或股票，也可以是债券）（债券）（债券）（AMC）（FVOCI）（FVTPL）

交易性金融资产债权投资其他债权投资*其他权益工具投资*

任务3-1交易性金融资产的财税处理

一、交易性金融资产概述交易性金融资产，是指企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括企业购入的股票、债券等，企业持有这类金融资产的目的主要是短期内出售而获取差价，而非获取合同现金流量。

?买入成交价格交易费用?收到股利或利息?月末公允价值变动④出售成交价格交易税费确定收益二、交易性金融资产的核算

交易性金融资产成本核算交易性金融资产取得时的公允价值。核算资产负债表日交易性金融资产的公允价值与账面余额的差额。总账明细账户公允价值变动（一）账户设置二、交易性金融资产的核算

“交易性金融资产”账户交易性金融资产的明细：“成本”“公允价值变动”（一）账户的设置二、交易性金融资产的核算取得成本公允价值上升出售时结转的公允价值下跌公允价值下降出售时结转的成本和公允价值上升期末交易性金融资产公允价值

资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额（损失）结转至本年利润的收益资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额（收益）结转至本年利润的损失二、交易性金融资产的核算“公允价值变动损益”账户

借：交易性金融资产——成本投资收益应交税费——应交增值税（进项税额）应收股利/应收利息贷：其他货币资金——存出投资款注意：1.按金融工具公允价值计入“交易性金融资产——成本”。2.买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入成本。3.交易费用：计入当期损益，冲减“投资收益”，不计入成本。4.发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。(一)交易性金融资产的取得

1月1日，甲公司委托证券公司从二级市场购入乙公司股票，支付价款1640万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。甲公司购入交易性金融资产的入账金额为（）万元。A、1640B、1600C、1604D、1644.24随堂练习

（二）交易性金融资产持有期业务交易性金融资产持有期间的现金股利和利息（1）被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。借：应收股利/应收利息

贷：投资收益（2）收到取得金融资产时的应收现金股利