长期股权投资表格总结.docVIP

第4章长期股权投资：

通常我们认为：

20%以下

没有重大影响

强调不存在活泼市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用本钱法核算。

20%～50%之间，

存在重大影响

对联营企业的投资，采用权益法核算。

50%以下〔等于50%〕

≤50%

共同控制

对合营企业的投资，采用权益法核算。

50%以上

到达控制

对子公司的投资，采用本钱法核算。

结合合并财务报表章节进行的归纳：

对子公司的投资采用本钱法核算，但在编制合并财务报表时，应将本钱法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。

一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资本钱确定方法不同

企业合并形成〔持股比例＞50%以上〕

非企业合并方式取得

〔持股比≤50%以下，除子公司以外〕

付出公允价+费用

对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资

同一控制下的企业合并形成

非同一控制下的企业合并形成

合并

之前

合并方和被合并方在同一集团。

购置方和被购置方不在同一个集团。

对价

支付

形式

同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量根底。

不产生损益，对方帐价

非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量根底。

付出公允价+费用

1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的：

初始投资本钱＝所有者权益账面价值份额

〔1〕投资时：

借：长期股权投资〔对方帐价×持比〕

应收股利

*资本公积——股本溢价

*盈余公积

*利润分配——未分配利润

贷：银行存款

非现金资产〔账面价值〕

应付款项

〔2〕发生的相关费用，发生时费用化：

借：管理费用

贷：银行存款

2．合并方以发行权益性证券作为合并对价的

在合并日，

借：长期股权投资〔对方帐价〕

应收股利

*资本公积——股本溢价

*盈余公积

*利润分配——未分配利润

贷：股本〔面值〕

资本公积——股本溢价〔交易费用〕

【注意】

对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入〔资本公积——股本溢价〕。

发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额缺乏以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

一、一次交换交易实现的企业合并，

初始投资本钱＝付出公允价＋费用〔评估费、审计费、律师费〕

【注意】：该直接相关费用不包括：

〔1〕为合并发行债券或承当债务支付的手续费、佣金等

应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资本钱；

〔2〕为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费

应依次抵减〔有顺序〕：

资本公积——股本溢价盈余公积

利润分配—未分配利润

1．以现金作为合并对价

借：长期股权投资〔付出公允价+费用〕

应收股利

贷：银行存款

2．以非现金资产作为合并对价

〔1〕以存货作为合并对价

借：长期股权投资

应收股利

贷：主营业务收入〔公允价值〕

应交税费——应交增值税〔销项税额〕

同时：

借：主营业务本钱

存货跌价准备

贷：库存商品

〔2〕以固定资产、无形资产等作为合并对价

借：长期股权投资

应收股利

*营业外支出

贷：无形资产〔固定资产清理〕等

*营业外收入

〔3〕以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。

二、屡次交换交易，分步实现合并

合并本钱为每一单项交易本钱之和

从核算方法讲，有2种情况：

①15%→65%，本钱法→本钱法，不需要追溯调整。

②30%→60%，权益法→本钱法，需要追溯调整。

【口决】：权益法→本钱法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目：正常写，

利润表科目换成“利润分配――未分配利润”

3、合并合同或协议中对可能影响合并本钱的未来事项有约定，购置日如果估计未来事项很可能发生且对合并本钱能可靠计量，购置方将其计入合并本钱

1．以支付现金取得：

借：长期股权投资〔买价+费用〕

应收股利

贷：银行存款〔实付〕

2．发行权益性证券取得：

借：长期股权投资〔公允价〕

应收股利

贷：股本〔面值〕

实收资本

*资本公积——股本溢价

支付佣金、手续费：〔依次冲减〕

借：资本公积——股本溢价

*盈余公积

*利润分配——未分配利润

贷：银行存款

【口决】：股本反映面值