企业合并与合并财务报表课件：购并日的合并财务报表.pptx

1合并财务报表概述购买法下购买日合并财务报表的编制权益结合法下合并日合并财务报表的编制购并日的合并财务报表

2第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的性质和特点二、合并财务报表的合并理论三、合并财务报表的合并范围四、合并财务报表的种类、编制原则与前提五、合并财务报表的编制程序

3一、合并财务报表的性质和特点（一）合并财务报表的性质合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体；以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础；由母公司编制的。

4（二）合并财务报表的特点1.与个别财务报表相比较的特点（1）合并财务报表的会计主体是企业集团（2）合并财务报表的编制主体是母公司（3）合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的（4）合并财务报表有独特的编制方法2.与汇总财务报表相比较的特点（1）编制目的不同（2）编报范围不同（3）编制方法不同

5二、合并财务报表的合并理论合并理论1母公司理论控制权、反映对象、服务对象;合并范围；合并商誉；少数股东权益与损益；内部交易的抵销。实体理论实体地位、反映对象、服务对象;合并范围；合并商誉；少数股东权益与损益；内部交易的抵销。2所有权理论所有权、反映对象、服务对象;合并范围；合并商誉；少数股东权益与损益；内部交易的抵销。3

6三、合并财务报表的合并范围以控制为依据，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即将所有子公司纳入合并范围。控制主体唯一；控制内容；控制目的；控制性质（是法定表决权力）。母公司和子公司

7（一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、年度预算与决算方案、利润分配或弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘人或解聘公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等持有表决权。不包括对修改公司章程、增减注册资本、发行公司债券、企业合并、分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决权。表决权比例通常与投资比例或持股比例相一致。（二）被母公司控制的其他被投资企业（以表决权和其他方式能够实施有效控制的被投资单位）（三）母公司控制的特殊目的主体或结构化主体（四）不能纳入合并范围的被投资单位

8（一）母公司拥有其半数以上表决权的

被投资单位

1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权70%AB2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权80%60%ABC3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权A80%30%BC30%

9（二）被母公司控制的其他被投资企业（以表决权和其他方式能够实施有效控制的被投资企业）（见教材）考虑潜在表决权（本企业和其他单位在被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证；）（三）母公司控制的特殊目的主体母公司控制的特殊目的主体是指母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立的分公司、生产线、营业部等非法人单位。判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素（见教材）

10以控制为依据确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事项和因素。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在的表决权因素。不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权；不仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权，还要考虑可能会降低