企业合并与合并财务报表课件：企业合并.pptx

1企业合并

与

合并财务报表

2企业合并企业合并的含义和分类购买法（非同一控制）权益结合法（同一控制）两种方法的比较企业合并涉及的所得税

3第一节企业合并的含义和分类

4一、企业合并的动因从宏观经济角度可以收到的效果从微观经济角度可以为企业带来的好处

5二、企业合并的含义“企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。”（一）企业合并的实质是获得控制权（二）所合并的企业必须构成业务（三）交易或事项发生后引起报告主体发生变化三、企业合并范围的排除企业合并不涉及以下事项（见教材）

6企业合并分类控制主体法律形式同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并吸收合并新设合并控股合并四、

7合并性质购买合并权益结合合并涉及行业横向合并纵向合并混合合并

8第二节企业合并的购买法

一、购买法的含义和特点购买法确定取得净资产的公允价值确定和分配合并成本；确认商誉或损益直接相关费用和间接费用均计入当期损益购买日只编制合并资产负债表被购买方合并前留存收益不计入购买日合并留存收益期末合并损益仅含被购买方合并后实现额

9二、购买法的会计处理原则（一）购买方的认定采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方。购买方是指在企业合并中取得另一方或多方控制权的一方（拥有或实质拥有半数以上表决权股份）。企业合并中一方取得了对另一方的实质控制权，则取得控制权的一方为购买方。1.合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的2.某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但符合下列条件之一的（见教材）3.在某些情况下，如果仍然难以确定企业合并中的购买方，还可以结合以下因素具体判断（见教材）

10（二）购买日的确定确定购买日也是采用购买法核算的企业合并的重要前提。从理论上讲，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，也可以说是被购买方的净资产或经营决策等显著影响被投资方回报的相关活动的控制权实质上转移给购买方的时点。同时满足以下条件时，通常可认为实现了控制权的转移，作为购买日（见教材）分步实现的企业合并，其购买日应为按照有关标准判断购买方最终取得对被购买方控制权的日期（见教材）

11（三）企业合并成本地计量1.合并成本的构成（1）一次交易实现的非同一控制下的企业合并

12合并成本放弃的货币及非货币性资产的公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性工具在交易日的公允价值约定的或有对价在购买日的公允价值

13（2）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：①在个别财务报表中的处理②在合并财务报表中的处理（3）以下两项费用不能计入合并成本（见教材）可见，合并成本是购买方为取得对被购买方控制权所付出的代价，包括支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等的公允价值。

142.合并对价公允价值的确定非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等的公允价值确定（见教材）3.在计算合并成本时应注意的问题（见教材）【例1-6】合并成本＝45000＋25000×(1＋8%)＋20000×(1＋8%)＝45000＋23150＋17150＝85300（万元）未确认融资费用=90000-85300=4700万元)第一年确认的融资费用=（85300－45000）×8%=3224(万元)第二年确认的融资费用=4700-3224=1476（万元）-1-2

152011年1月1日：借:长期股权投资853000000未确认融资费用47000000贷:长期应付款9000000002011年12月31日:借:长期应付款25000000贷:银行存款25000000借:投资收益（财务费用）32240000贷:未确认融资费用32240000

16〔例1-7〕如果一次付款，但承诺如果合并后利润增长20%，则追加付款2000万元。判断很可能利润增长20%以上，符合确认预计负债条件。则：（1）作预计负债处理合并成本＝90000+2000＝92000（万元）预计负债＝2000（万元）借：长期股权投资9200000