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第二讲增值税

—我国第一大税种;增值税的兴起是税收历史上的一绝，没有任何别的税种能够在短短三十年左右时间从理论到实践横扫全世界，使许多原先对它有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张……，谁也抵挡不住它的诱惑。

--爱伦·A·泰特;2010年税收收入各税种比重;潮汕税案

2000-2001年，国务院派出近千人，初步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票金额323亿元，偷骗增值税款42亿元。截止2001年10月底，该案已有30人被判处无期徒刑以上刑罚，19人被处极刑。粤东骗税大案是新中国成立以来金额最大、作案最为疯狂、涉案人员最多的世纪税案。

此案号称“共和国第一税案”，但只是增值税偷骗税案中的“冰山一角”。;1.增值税的计税原理

2.增值税的征税范围与税率及征收率

3.一般纳税人和小规模纳税人

的认定管理

4.一般纳税人的应纳税额计算

5.进口货物征税

6.出口货物退（免）税

;第一节增值税概述;一、增值税的起源与历史发展;传统流转税整体负担率示意表

（假设税率是10%）;（二）增值税的计税原理与优点;增值税计税原理示意表

（假设税率是10%）;增值税与传统流转税比较;12;（三）增值税的历史发展;二、增值税的概念;如何理解增值税及增值额？;三、增值税类型;四、增值税的计税原理;增值税扣税法的计税原理

应纳增值税额=销售额×税率－当期进项税额;五、现代增值税的特点;征税范围的一般规定

视同销售行为的征税规定

混合销售和兼营行为的征税规定

其他规定属于征税范围的规定

纳税人和扣缴义务人;第二节增值税征税范围和纳税义务人;（二）属于征税范围的特殊行为;（三）混合销售行为与兼营行为的征税规定;2.兼营非应税劳务;混合销售行为与兼营非应税劳务行为;3.混合销售行为的处理;4、兼营行为的税务处理;（四）其他规定属于增值税征税范围的内容;1.属于征税范围的特殊项目;2.免征增值税的主要规定;2.免征增值税的主要规定;;;;;;案例：涉农企业增值税减免税优惠;方案2：王某是非“直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人”，仍是小规模纳税人（且符合小型微利企业的条件）。2008年以1.10元/公斤收购水稻39万公斤，其中用于大米加工34万公斤，直接销售5万公斤，取得收入6万元。该企业平均出米率为70%，皮康14%，稻壳13%，加工大米每公斤耗电0.032千瓦时，电价按0.735千瓦时计算，加工每公斤大米耗电0.02352元。人工费及其他耗用共计34万元。2008年销售大米23.8万公斤，取得销售收入80.92万元；销售皮糠取得收入4.25万元，销售稻壳取得收入1.84万元。

请分析：该企业的主体业务的税负？;根据财税[1995]52号文件，销售外购农产品，以及外购农产品生产、加工后仍属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。王某不能享受增值税的减免税优惠。

根据财税[1997]49号关于“免税农林初加工范围”中的“粮食初加工”，并不包括糠麸等下脚料，因此，皮糠、稻壳等不属于“农产品初加工”品，在新税法没有明确规定的情况下，不享受企业所得税税收优惠，则应纳增值税、城建税、教育费附加、企业所得税（不考虑其他税费的影响），计算如下：;（1）销售大米应纳增值税额=80.82/（1+6%）×6%=76.34×6%=4.58（万元），销售水稻应纳增值税额=6/（1+6%）×6%=5.66×6%==0.34（万元），销售皮糠、稻壳应纳增值税=（4.25+1.84）/（1+6%）×6%=5.75×6%=0.35（万元），合计应纳增值税5.26（万元)

（2）应纳城市维护建设税额=5.26×5%=0.26（万元）

（3）应纳教育费附加=5.26×3%=0.16（万元）

（4）应纳企业所得税=（76.34+5.66+5.75－39×1.10－34×0.02352－34－0.26－0.16）×20%=9.63×20%=1.93（万元）

税收负担率=（5.26+0.26+0.16+1.93）/（76.34+5.66+5.75）=8.67%;点评：

方案一始终抓住“蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植”和“农产品初加工”开展生产经营活动，充分利用了增值税和企业所得税的减免税政策。

方案二因其是非“直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人”，尽管其生产、加工销售的仍属于注释所列的农业产品，但仍不属于增值税免税范围，加之企业所得税政策还有待于明确，因此，按照规定征收增值税和企业所得税等。;二、