营改增讲义学员版.ppt

三、“营改增”政策解读7、销售额的确定其他规定：试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。例1：本市某运输公司从事公路货运联运业务，为增值税一般纳税人。2012年1月，公司发生货运业务如下：取得含税联运收入总计1110万元；从省外联运企业取得货运发票222万元；从本市一般纳税人联运企业取得运输业增值税专用发票300万元（不含税），专用发票上注明的增值税额33万元。从本市小规模联运企业取得运输业增值税普通发票100万元；取得代开运输业增值税专用发票200万元（不含税），专用发票上注明的增值税额6万元。公司2012年1月应纳税额计算如下：应税销售额＝（1110-222）/(1+11%）=800万元销项税额＝800*11%＝88万元进项税额＝33+206*7%=33+14.42=47.42万元从本市小规模联运企业取得运输业增值税普通发票不能抵扣本期应纳税额＝88－47.42＝40.58万元01040203“营改增”政策解读混合销售和兼营销售的区别混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。01混业经营的特别规定02兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；03兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；04兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。“营改增”政策解读进项税额增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票、农产品销售发票运输费用结算单据从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。（分试点地区和非试点地区）需要特别注意的是：取得的增值税扣税凭证必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣。接受交通运输劳务进项抵扣的特别规定从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。（适用11%的税率）2012年1月1日以后试点地区开具的运输费用结算单据，不得抵扣。非试点地区开具的。。。。铁路运输除外中华人民共和国税收通用缴款书：应提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票。举例：01如某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并与认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即认证的最晚期限为2012年6月28日）。02进项税额不得抵扣事项：用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。接受的旅客运输劳务。纳税人需特别关注事项营业税改征增值税后，试点一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。核算的变化一般纳税人试点前和试点后账务来处理的变化：乙公司为增值税一般纳税人，2012年1月9日对外提供设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税款3万元。根据上述业务，企业进行会计处理。增值税专用发票的使用因增值税专用发票具有进项抵扣的特殊功能，对于增值税专用发票的购买、领用、开具、保管及使用都有严格的规定，