我国高净值人群间接股权转让反避税问题研究.pdf

摘要

近些年来，随着经济的迅速发展，我国高净值人群规模逐渐扩大，高净值人

群间接转让境内企业股权的行为也更为普遍。高净值人群间接转让股权是指高净

值人群通常会在境外成立导管公司，由导管公司控股境内企业，通过转让境外企

业股权导致境内企业股权也被间接转让的行为。为减少或直接规避我国个人所得

税税负，许多高净值人群会采取一系列避税策略，这种行为不仅直接损害了国家

的税收利益，也间接破坏了税制公平，削弱了个人所得税的收入再分配效应。

2018年我国在《个人所得税法》的新一次修订中首次引入了针对个人的反

避税规则，此举填补了我国个人所得税在反避税方面的法律空白，对高净值人群

利用境外导管公司间接转让境内企业股权进行避税的行为有抑制作用。但是，由

于新个税法中引入的反避税规则是从企业所得税反避税规则中借鉴而来，且其核

心内涵并没有在个税法实施条例作出相关阐述，使得税务实践工作具有很大的不

确定性和模糊性。与此同时，伴随着国际范围内兴起的反避税浪潮，我国也逐渐

开始重视个人所得税反避税工作，积极参与BEPS行动计划和CRS等国际反避

税行动。在此背景之下，间接股权转让作为高净值人群避税的重要手段，对其反

避税问题的研究就更为必要，这不仅有助于完善我国当前的个人所得税反避税体

系，也对维护我国税收利益、提高我国国际税收征管水平具有重要意义。因此，

本文聚焦于高净值人群间接股权转让问题，通过理论与案例相结合的方式重点分

析高净值人群间接股权转让避税方式，指出我国在高净值人群间接股权转让反避

税面临的困境，在此基础上提出针对性的完善建议，从而为完善我国个人所得税

反避税体系贡献一份力量。

本文在梳理总结国内外针对高净值人群间接股权转让避税和反避税研究的

基础上，从理论角度出发，对相关概念及理论基础进行概述。其次，在对我国高

净值人群及其财富现状简要分析的基础上，对其避税情况及反避税制度现状进行

分析，其中避税情况分析主要从避税动机和主要避税方式入手，反避税制度现状

则从BEPS行动计划、AEOI标准及CRS以及个税反避税规则等入手。再次，从

居民个人和非居民个人角度对两起典型的高净值人群间接转让股权案例进行深

入分析，总结出我国高净值人群间接股权转让反避税体系在反避税条款、税收征

管能力以及个税与企税反避税规则的衔接上面临的困境，在此基础上根据我国实

际情况及发达国家相关经验，针对性的提出完善我国高净值人群间接股权转让反

避税体系的建议。

关键词：高净值人群间接股权转让反避税

Abstract

Inrecentyears,withtherapiddevelopmentofeconomy,thescaleof

highnetworthindividualsinChinahasgraduallyexpanded,anditis

morecommonforhighnetworthindividualstoindirectlytransferthe

equityofdomesticenterprises.Indirecttransferofequitybyhighnet

worthindividualsmeansthathighnetworthindividualsusuallyestablish

acathetercompanyoverseas,whichcontrolsthedomesticenterprisesby

thecathetercompany.Throughthetransferoftheequityofdomestic

enterprisesleadstotheindirecttransferoftheequityofoverseas

enterprises.InordertoreduceordirectlyavoidChinasindividualincome

taxburden,manyhighnetworthp