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新租赁准则下租赁业务账务处理案例
根据新租赁准则，承租人在签订租赁合同后需要确认相关
的资产和负债。在这个案例中，承租人签订了为期5年的租赁
合同，每年需要支付50,000元租金，初始直接费用为20,000
元。出租人同意报销5,000元佣金，承租人的增量借款利率为
每年5%。经过计算，租赁期内承租人使用权资产和租赁负债
的账面价值如上表所示。
在第一年结束时，承租人需要进行会计处理。具体来说，
承租人需要确认租赁负债的应计利息和使用权资产的累计折旧。
在第二年初，承租人需要确认租赁负债的应计利息，同时支付
50,000元租金。
为了方便理解，本案例采用简化处理。在实际执行中，使
用权资产的折旧费用需要按月计提。在租赁期开始的首月不计
提折旧，在租赁期结束的当月仍需计提折旧。
承租人在签订租赁合同后需要确认相关的资产和负债。在
第一年结束时，承租人需要确认租赁负债的应计利息和使用权
资产的累计折旧。在第二年初，承租人需要确认租赁负债的应
计利息，同时支付50,000元租金。
14
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期初余额
168,157
168,157
168,157
168,157
168,157
168,157
168,157
168,157
50,000
50,000
50,000
50,000
50,000
55,000
55,000
55,000
租赁负债
租赁付款额利息费用
10,090
9,416
8,719
7,995
7,240
6,450
5,619
4,743
期末余额
178,247
177,573
176,877
176,172
175,412
174,602
173,776
172,900
期初余额
168,157
168,157
168,157
168,157
168,157
168,157
168,157
168,157
使用权资产
折旧费用
42,039
42,039
42,039
42,039
42,039
42,039
42,039
42,039
期末余额
126,118
84,079
42,040
承租人在租赁期中进行了变更，根据新的租赁期重新计量
租赁负债和使用权资产。在第6年末，承租人重新计算了租赁
负债和使用权资产，以反映新的租赁期和付款金额。此后，第
7年至第15年的租赁负债和使用权资产按照新的租赁期和折
现率进行计算。在计算租赁负债和使用权资产时，承租人应该
考虑到变更租赁期对财务报表的影响，并及时进行调整。
本文介绍了三个租赁合同修改的案例，分别涉及到租赁期
限的延长、租赁范围的减少以及租赁费用的调整。在第一个案
例中，承租人和出租人同意将租赁期限延长5年，需要对使用
权资产和租赁负债进行相应调整。在第二个案例中，承租人和
出租人同意将租赁范围缩减一半，并调整租赁费用，同样需要
对使用权资产和租赁负债进行调整。在第三个案例中，承租人
和出租人同意将租赁范围缩减一半，并调整租赁费用，同样需
要对使用权资产和租赁负债进行调整。这些案例说明了租赁合
同修改对会计处理的影响，需要及时调整相关会计科目，保证
财务报表的准确性。
首先，根据剩余使用权资产（即2500平方米对应的50%
的原使用权资产）确定使用权资产账面金额的调减额。承租人
使用权资产的账面金额应减少92,001元（184,002元*50%），
承租人租赁负债的账面金额应减少105,309元（210,618元
*50%）。具体如下：
借：租赁负债105,309
贷：使用权资产92,00192,001
营业外收入-租赁重估或修改13,308
然后，确认剩余租赁负债105,309元与修改后的租赁负债元与修改后的租赁负债
129,884元（剩余租赁期5年，以5%的利率按年付款额元折现）
之间的差额为对使用权资产的调整，以反映为租赁支付对价的
变动以及修改后的折现率。具体如下：
借：使用权资产24,575
贷：租赁负债24
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