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从行业自律到外部监管——评美国会计改革

一、美国会计行业自律的起源与发展

(1)美国会计行业的自律起源于19世纪末，随着工业革命的深入发展，企业规模扩大，财务信息的需求日益增长。在这一背景下，美国成立了第一个会计专业组织——美国会计师协会（AmericanInstituteofAccountants,AIA），标志着会计行业自律的起步。随后，会计准则开始逐渐建立，1909年，美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA）正式成立，发布了第一个会计准则，标志着美国会计行业自律体系的正式建立。

(2)从20世纪初至20世纪末，美国会计行业自律不断发展壮大。这一时期，美国会计准则体系逐步完善，形成了较为完善的会计准则制定和执行机制。据数据显示，从20世纪初到1980年代，美国会计准则发布数量显著增加，涵盖了企业会计、财务报告、审计等多个领域。例如，1934年，美国证券交易委员会（SEC）的成立，推动了企业财务报告的标准化和透明度，强化了会计行业的自律监管。

(3)然而，随着金融市场的不断深化，会计行业的自律局限性逐渐显现。1990年代，美国会计丑闻频发，如安然、世通等知名企业的财务造假事件，引起了公众和监管部门的广泛关注。这些事件暴露了会计行业自律在监管、道德和内部控制等方面的不足，促使美国政府加大了外部监管力度。在此背景下，2002年，美国通过了《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes-OxleyAct），对会计行业实施了更为严格的外部监管措施。这一法案的实施，对美国会计行业的自律发展产生了深远的影响。

二、会计行业自律的局限性及问题暴露

(1)会计行业自律的局限性主要体现在其内部监管机制上。由于会计行业内部组织往往由会计专业人士组成，这种结构可能导致监管者与被监管者之间的利益冲突。例如，当会计公司同时为多家企业提供审计服务时，可能会出于维护客户关系的考虑，对客户的财务报告进行过度宽松的审计，从而降低了审计的独立性和客观性。此外，会计行业自律组织在制定会计准则时，可能受到行业利益的影响，导致准则制定过程中缺乏充分的公众参与和利益平衡。

(2)在会计行业自律的问题暴露方面，安然事件是一个典型的案例。安然公司通过复杂的财务手段隐藏债务和夸大利润，最终导致公司破产。这一事件揭示了会计行业自律在道德风险、内部控制和审计质量方面的严重问题。此外，世通、安达信等企业的财务造假事件也暴露了会计行业自律在防范财务风险和确保财务报告真实性方面的不足。这些事件不仅损害了投资者的利益，也对整个金融市场的稳定造成了严重影响。

(3)随着会计行业自律局限性的暴露，外部监管的必要性日益凸显。监管机构如美国证券交易委员会（SEC）对会计行业的监管力度不断加强，对违规行为实施了严厉的处罚。然而，即便如此，会计行业自律的局限性仍然存在。例如，会计公司之间的竞争可能导致审计质量的下降，而会计准则的频繁变动也可能给企业带来合规成本的增加。因此，如何在保障会计行业自律的同时，加强外部监管，成为了一个亟待解决的问题。

三、外部监管的介入与改革措施

(1)针对会计行业自律的局限性，美国政府和监管机构采取了一系列外部监管措施，旨在提高财务报告的透明度和可靠性。2002年，美国国会通过了《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes-OxleyAct），该法案对上市公司财务报告、内部控制和审计行业进行了重大改革。法案要求上市公司设立独立审计委员会，负责监督公司的财务报告和内部控制。此外，法案还规定了审计师的独立性要求，禁止审计师同时提供非审计服务。

(2)为了加强外部监管，美国证券交易委员会（SEC）对审计师的监管力度也得到加强。SEC要求审计师在审计过程中披露更多信息，包括审计师的工作底稿和风险评估报告。同时，SEC还设立了公共公司会计监督委员会（PCAOB），负责监督注册会计师的执业行为，包括审计质量、独立性以及职业道德等方面。PCAOB的成立，使得审计监管更加专业化和独立。

(3)除了立法和监管机构的改革，美国会计行业还引入了其他外部监管措施。例如，引入了第三方审计质量评估机制，要求审计师接受独立第三方对其审计质量的评估。此外，会计准则制定机构如美国财务会计准则委员会（FASB）也加强了与监管机构的沟通与合作，确保会计准则的制定更加符合市场需要。这些外部监管措施的实施，有助于提升会计行业的整体水平，保障投资者利益，维护金融市场的稳定。

四、会计改革对美国金融市场的影响

(1)会计改革对美国金融市场产生了深远的影响。以《萨班斯-奥克斯利法案》为例，该法案实施后，美国上市公司的财务报告质量显著提高。据美国证券交易委员会（SEC）的数据显示，自2002年以来，上市公司的财务