会计实务：营业税纳税计算及处理案例.pdfVIP

英雄者，胸怀大志，腹有良策，有包藏宇宙之机，吞吐天地之志者也。——《三国演义》

营业税纳税计算及处理案例

（一）凡提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的，均按取得的营业额和规

定税率计算应纳税款。其计算公式如下：

应纳税额＝营业税×税率

应纳税额应以人民币计算。凡以外汇结算营业额的，应当按外汇市场价格折合成

人民币计算。其折合率可以选择营业额发生的当天或当月旧的国家外汇牌价。但

金融保险业企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。纳税人应

事先确定使用哪种折合率，确定以后一年内不得变更。

节税者在处理营业税进行节税策划时，特别要注意以下几个问题：

1.作为营业税计税依据的营业额是指纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售

不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。这里的价款是指向独立核算单位和

不独立核算单位收取的货币、实物或其他经济利益；价外费是指在价格以外向对

方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收

费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。

2.纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和

货物或非应税劳务的销售额。这种情况是指纳税人在经营营业税征税范围的项目

时，又兼营增值税征税范围的项目。按照新税制的规定，必须将不同税种的征税

英雄者，胸怀大志，腹有良策，有包藏宇宙之机，吞吐天地之志者也。——《三国演义》

项目分别核算、分别申报纳税。如果纳税人不分别核算的或不能准确核算的，其

应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。例如，旅游公司

同时经营销售旅游商品和日用小百货时，应当分别核算旅游业务的营业额和销售

货物的营业额。如不分别核算，则对营业额和销售额一并征收增值税。这种结局

对节税者来说十分不利。

3.在同一项销售行为中如果既涉及到应税劳务又涉及到货物，称为混合销售行为。

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，

视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳

务，应当征收营业税。

4.保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余

额为计税营业额。

5.单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单

位、演出公司或经纪人的费用后的余额为计税营业额。

6.娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用：包括门票收入、台位费、

点歌费、烟酒饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。

7.旅游业务以全部收费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门

票和其他代付费用后的余额为计税营业额。

8.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业的，无论与对方如何结算，其营业额均

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应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；纳税人从事安装工程作业

的，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在

内。

9.单位和个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务，并按有关

规定计算营业税。单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不

动产无偿赠与他人的，视同销售不动产，并要按规定计算营业税。

10.纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产，价格明显偏低而又无正当

理由的；单位和个人自建行为视同提供应税劳务没有销售价格的；单位与个人转

让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人视同销售不动

产，但又没有销售价格的，发生以上情况时，节税者应与税务专家或顾问共同策

划，以便正确核定营业额。一般来说核定的顺序是：

①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。

②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。

③按下列公式核定计税价格：

计税价格=营业成本或工程成本×（1一成本利润率）/（1-营业税税率）

11.在下列情况下，不能以全部营业额作为营业税依据，这一点尤其值得节税者注

意：

第一，运输企业自中国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运

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